Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2011 по делу n А81-3332/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

направлены на компенсацию затрат по убыточным видам деятельности, т.е. фактически являются не доходом, а перераспределением на себя бюджетом части расходов, связанных с доставкой товаров на фактории и обслуживание факторий.

На основе анализа взаимосвязанных положений приведенных выше норм суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что, полученные денежные средства в виде субсидий бюджетов не подпадают под определение подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) субвенцией признаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов. Субсидия определена как бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 8 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.12.2005 № 113-ЗАО «О факториях Ямало-Ненецкого автономного округа» государственная поддержка развития факторий осуществляется путем реализации органами государственной власти автономного округа мер, направленных на предоставление финансовой поддержки по обслуживанию факторий.

Постановлением главы муниципального образования Шурышкарский район от 25.09.2002 № 188 «О возмещении расходов от содержания магазинов и факторий в малых и отдаленных населенных пунктах на территории муниципального образования Шурышкарский район» утвержден перечень факторий на территории муниципального образования Шурышкарский район и перечень затрат по содержанию факторий, возмещаемых за счет районного бюджета (т. 5, л.д. 90).

Постановлением главы муниципального образования Шурышкарский район от 30.09.2002 № 190 утверждено Положение о порядке возмещения предприятиям и потребительским обществам расходов по доставке товаров в сельские магазины, расположенные на территории муниципального образования Шурышкарский район, начиная с 11 км от пункта их получения (т. 5, л.д. 94-103).

Данным положением предусмотрено, что сумма возмещения расходов по перевозкам товаров определяется в соответствии с фактическими затратами предприятий, отраженных бухгалтерским способом на основании соответствующих документов, в том числе актов сверок. Выплата из бюджета сумм в возмещение расходов по перевозке товаров производится один раз в месяц или производятся авансовые платежи, исходя из количества фактически перевезенного товара и фактического размера возмещения на 1 тонну груза. Сумма возмещений из бюджета выплачивается финансовым органом муниципального образования в соответствии с бюджетной росписью. Финансовые органы не реже 1 раза в год проверяют правильность расчетов по возмещению из бюджета расходов по перевозке товаров. При выявлении фактов неправильной выплаты средств из бюджета выданные суммы учитываются при очередных выплатах. Излишне выданные из бюджета средства подлежат взысканию в бесспорном порядке Постановлением Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.04.2007 № 172-А (в редакции постановления Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 30.11.2007 № 545-А) утверждены: Порядок предоставления в 2007 году из окружного бюджета субвенций бюджетам муниципальных образований в Ямало-Ненецком автономном округе на поддержку по обслуживанию факторий (далее по тексту - Порядок выделения субвенций на обслуживание факторий), Порядок предоставления в 2007 году из окружного бюджета субвенций бюджетам муниципальных образований в Ямало-Ненецком автономном округе на доставку товаров на фактории, труднодоступные и отдаленные местности (далее по тексту - Порядок выделения субвенций на доставку товаров).

Пунктом 1.5 Порядка выделения субвенций на обслуживание факторий, а также пунктом 1.5 Порядка выделения субвенций на доставку товаров определено, что:

- фактория - специализированное предприятие (организация), созданное в местах производственной деятельности и проживания коренных малочисленных народов Севера, предназначенное для приема, первичной обработки, хранения и подготовки к транспортировке продукции производства традиционных отраслей хозяйствования и традиционных промыслов коренных малочисленных народов Севера и этнических общностей, обеспечения представителей этих народов товарами и услугами, необходимыми для жизнедеятельности, а также для проживания обслуживающего персонала;

- организация - юридические или физические лица, осуществляющие доставку товаров первой необходимости и национального спроса на фактории;

- субвенции - бюджетные средства, предоставляемые бюджету муниципального образования на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

- субсидия - бюджетные средства, предоставляемые организации для долевого инансирования целевых расходов, связанных с возмещением фактических затрат на доставку товаров на фактории, труднодоступные и отдаленные местности;

- товары - ассортиментный перечень товаров национального спроса и товаров первой необходимости согласно приложению № 1 к Порядку выделения субвенций на доставку товаров;

- пункт получения товаров - ближайшие базы (склады) или станции железной дороги либо пристани (в навигационный период);

- труднодоступными и отдаленными признаются местности и территории компактного проживания коренных малочисленных народов Севера в Ямало-Ненецком автономном округе, расположенные на значительном расстоянии от городов и районных центров, характеризующиеся низкой транспортной освоенностью, ограниченной транспортной доступностью, согласно приложению № 1-1 к Порядку выделения субвенций на доставку товаров.

В соответствии с подпунктами 2.1 - 2.3 Порядка выделения субвенций на обслуживание факторий субвенции из окружного бюджета предоставляются бюджетам муниципальных образований на возмещение фактических затрат по обслуживанию факторий в пределах лимитов бюджетных обязательств, согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.

Муниципальные образования предоставляют субсидии организациям, осуществляющим торговую и хозяйственную деятельность на территории муниципальных образований, на возмещение фактических затрат, связанных с обслуживанием факторий:

-  затраты на оплату труда;

-  отчисления на социальные нужды;

-  затраты на аренду и содержание зданий,  сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

-  затраты на отопление, электроэнергию и водоснабжение, в том числе приобретение и доставка топливно-энергетических ресурсов;

-  затраты на текущий ремонт основных средств, зданий, помещений;

-  прочие затраты (услуги связи, материалы, транспортные и прочие).

Затраты на оплату труда предусматривают заработную плату обслуживающего персонала. К обслуживающему персоналу на факториях относятся: управляющий, продавец, машинист электростанции (дизелист), сторож, рабочие по обслуживанию фактории. Количество человек, обслуживающих факторию, зависит от степени обустройства фактории и от численности обслуживаемого населения, ведущего кочевой и полукочевой образ жизни. Заработная плата обслуживающего персонала рассчитывается в соответствии со штатным расписанием, разработанным на основании Единой тарифной сетки по оплате труда работников окружных государственных учреждений. Заработная плата возмещается с учетом начисления районного коэффициента и северной надбавки. Для расчета затрат на оплату труда организации представляют штатное расписание работников, обслуживающих фактории, в муниципальные образования.

Сроки и порядок представления справок-расчетов организациями, обслуживающими фактории, определяются нормативным правовым актом муниципального образования.

Также согласно подпунктам 2.1 - 2.5 Порядка выделения субвенций на доставку товаров субвенции из окружного бюджета предоставляются бюджетам муниципальных образований на возмещение фактических затрат на доставку товаров на фактории, труднодоступные и отдаленные местности, начиная с 11 километра от пункта их получения, в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Муниципальные образования предоставляют субсидии организациям, осуществляющим торговую и хозяйственную деятельность на территории муниципальных образований, на возмещение расходов по доставке товаров, начиная с 11 км пути, в соответствии с фактическими затратами по всем видам перевозок на основании соглашения, заключенного между уполномоченным органом муниципального образования и организациями, осуществляющими поставку товаров на фактории, а также акта сверки на доставку товаров.

Возмещению из бюджета подлежат расходы по перевозке товаров, осуществляемой:

-   водным транспортом (самоходки, катера, лодки и др.);

-   автомобильным транспортом, включая бураны;

-   гужевым (лошади, олени);

-   тракторами, вездеходами;

-   авиатранспортом согласно приложению № 2 к настоящему Порядку.

Перевозка товаров осуществляется как собственным, так и наемным транспортом.

Расстояние автогужевых перевозок подтверждается соответствующими справками, выданными органами местного самоуправления, с учетом фактически складывающихся условий перевозки. Расстояние перевозок уточняется и утверждается нормативными правовыми актами муниципального образования.

Сумма возмещения расходов по перевозке товаров определяется, исходя из общего веса груза, включая тару - брутто за расстояние, начиная с 11 километра, в соответствии с фактическими затратами с учетом дополнительных платежей по всем видам перевозок.

Под фактическими затратами организаций считаются затраты, отраженные в бухгалтерском учете на основании первичных документов, в том числе актов сверок.

При перевозках собственным транспортом документами, подтверждающими затраты, служат квитанции, путевые листы, накладные, акты выполненных работ и др.

При перевозках наемным транспортом документами, подтверждающими затраты, служат копии квитанций, накладные, счета организаций, договоры, путевые листы, акты выполненных работ и др.

Документы, предоставленные организациями, заверяются руководителем, главным бухгалтером.

К дополнительным платежам относятся следующие затраты: страхование ценностей в пути, подача, уборка транспортных средств, время стоянки транспорта под погрузкой, выгрузкой, дополнительные услуги перевозчиков по оформлению документов.

Сроки и порядок представления справок-расчетов организациями, получающими субсидии на доставку товаров на фактории, труднодоступные и отдаленные местности, определяются нормативным правовым актом муниципального образования.

В развитие положений Порядка выделения субвенций на доставку товаров Администрацией муниципального образования Шурышкарский район утвержден порядок предоставления в 2008 - 2010 годах субсидий из бюджета муниципального образования Шурышкарский район на осуществление доставки товаров в труднодоступные и отдаленные местности (постановление от 05.06.2008 № 76-пг) (т. 5, л.д. 119-125).

На основании постановления Администрации Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.04.2007 № 172-А между Администрацией муниципального образования Шурышкарский район (Администрация) и МПО было заключено соглашение от 08.01.2007 № 43-10 С (т. 5, л.д. 105-113), в соответствии с которым Администрация должна представить обществу субвенцию в размере 3 190 535 руб. 73 коп. на доставку товаров на фактории и труднодоступные отдаленные местности, а общество обязалось:

-использовать представленную субвенцию только по целевому назначению на покрытие части затрат по доставке товаров на фактории и труднодоступные отдаленные местности;

- вести раздельный учет доходов и расходов от разных видов деятельности;

- представлять в Администрацию отчет о целевом использовании предоставленных субвенций, справки-расчеты с реестрами первичных документов по начислению и финансированию доставки товаров;

- вернуть в бюджет муниципального образования излишне перечисленную сумму субсидии.

19.12.2007 Администрацией муниципального образования Шурышкарский район издано распоряжение № 827-р о перечислении МПО денежных средств на доставку товаров на фактории и труднодоступные отдаленные местности (т. 5 л.д. 104).

Также между Администрацией и МПО 20.06.2008 было заключено соглашение № 1 (т. 5, л.д. 114-116) о предоставлении субвенции в размере 800 000 руб. По данному соглашению общество в связи с выделением бюджетных средств приняло на себя обязанности:

- использовать представленную субвенцию только по целевому назначению на покрытие части затрат по доставке товаров на фактории и труднодоступные отдаленные местности;

- вести раздельный учет доходов и расходов от разных видов деятельности;

- представлять в Администрацию отчет о целевом использовании предоставленных субвенций, справки-расчеты с реестрами первичных документов по начислению и финансированию доставки товаров;

- вернуть в бюджет муниципального образования излишне перечисленную сумму субсидии.

Администрация осуществляет контроль за целевым использованием выделенных бюджетных средств.

Суд первой инстанции, исходя из вышеизложенного, материалов дела, обоснованно пришел к выводу о том, что указанные средства получались МПО на покрытие целевых расходов, связанных с обслуживанием факторий и с доставкой товаров на фактории, труднодоступные и отдаленные местности, в связи с чем довод инспекции о том, что полученные обществом денежные средства не имели целевого характера, отклоняется за его несостоятельностью.

Как следует из материалов дела, условием предоставления обществу бюджетных средств являлось осуществление налогоплательщиком соответствующих расходов, подтвержденных документально. Доказательством реального осуществления налогоплательщиком этих затрат являются данные его бухгалтерского учета и наличие первичных бухгалтерских документов. Бухгалтерский учет налогоплательщика обеспечивает систематический контроль за использованием полученных средств, состоянием расчетов с предприятиями, организациями.

Факт целевого расходования бюджетных средств подтверждается, в том числе, представленными