Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.12.2010 по делу n А46-9331/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», имеют равную юридическую силу с записями в реестре. Поэтому на основании пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком земельного налога признается также лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.

При универсальном правопреемстве (реорганизация юридических лиц, за исключением выделения, а также наследование) вещные права на земельные участки, упомянутые в пункте 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, переходят непосредственно в силу закона, поэтому правопреемники становятся плательщиками земельного налога независимо от регистрации перехода соответствующего права (пункт 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54).

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения является земельный участок, который согласно пункту 2 статьи 6 Земельного кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, определен как часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

В пункте 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» указано, что объект налогообложения земельным налогом возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления Обществу земельного налога послужил вывод налогового органа о том, что оно в 2007-2008 годах являлось пользователем спорного земельного участка,

Вместе с тем, вопреки доводам апелляционной жалобы, совокупность доказательств, которые были исследованы Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, не позволяют прийти к выводу о том, что с 1975 года в процессе реорганизаций Омского тароремонтного предприятия, и трансформирования земельного участок площадью 3,29 га к заявителю перешло право бессрочного пользования на весь спорный земельный участок от Омского тароремонтного предприятия в порядке правопреемства, а также, что на спорном земельном участке расположены объекты недвижимости, принадлежащие исключительно Обществу.

При этом, вопреки доводам апелляционной жалобы, план приватизации от 20.05.2004, по которому заявителю были переданы в порядке правопреемства объекты недвижимости, не свидетельствует о правомерном доначислении Инспекцией земельного налога, поскольку последний был исчислен со всей площади спорного земельного участка.

В подтверждение факта использования Обществом земельного участка Инспекция указывает на то, что на земельном участке, расположенном по адресу: г. Омск, ул. 22 Партсъезда, 103, находятся  по плану приватизации от 20.05.2004

Налоговый орган, вменяя заявителю неисполнение обязанности по уплате земельного налога, исчисленного на основании из кадастрового плана земельного участка № 36/06-3818 от 01.03.2006, в нарушение положений пункта 5 статьи 200, части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представил в материалы дела доказательств, подтверждающих, что земельный участок в проверяемый период прошел процедуру формирования, то есть установления его границ в порядке, предусмотренном земельным и градостроительным законодательством.

Вместе с тем, выпиской из государственного земельного кадастра от 01.03.2006№ 38/06-3818 подтверждается, что площадь земельного участка, учтенного Инспекцией в качестве объекта налогообложения земельным налогом, ориентировочная, сведения о границах не позволяют однозначно определить участок в качестве объекта недвижимости, подлежащего передаче по сделке, сведения об участке подлежат уточнению при межевании, вид разрешенного использования также не определен, не указан в качестве пользователя и заявитель. (т.1 л.д.79)

В выписке из государственного земельного кадастра от 22.010.2009 № 5536/220/09-2352 также указано, что граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства (т.1 л.д.85).

При этом в указанных выписках отмечено, что участок  с кадастровым номером 55:36:04 01 10:100 находится в государственной собственности. Указания , что данный земельный участок передан ЗАО «Омсктара» на каком либо праве, в выаисках отсутствует.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что земельный участок, с площади которого был исчислен подлежащий к уплате земельный налог, сформирован не был, процедура межевания в отношении него не проводилась и сведения о нем не содержаться в государственном кадастре недвижимости.

Более того, из письма Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области от 28.10.2009 № 07-07/6223 следует, что земельный участок с кадастровым номером 55:36:04 01 10:100 был учтен декларативно для выполнения технологических процедур ведения государственного земельного кадастра, границы указанного участка, как и других участков, находящихся в государственной собственности, не определены.

На основании имеющихся в материалах дела документов не представляется возможным определить площадь земельного участка, подлежащую налогообложению.

Кроме того, из писем Управления от 21.07.2009 № 5536/218/09-2012 и от 19.08.2009 № 07-07/4628 следует, что означенный земельный участок ликвидирован и снят с кадастрового учета.

При указанных обстоятельствах позиция налогоплательщика о том, что объект налогообложения по земельному налогу в 2007-2008 годах отсутствовал, обоснованно признана судом первой инстанции верной и подтвержденной материалами дела.

В соответствии со статьей 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по земельному налогу налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) владения.

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что налоговая база при исчислении земельного налога была определена исходя из среднего удельного показателя кадастровой стоимости земель в зависимости от вида разрешенного использования, утв. постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36»,

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным, в силу следующего.

Налоговая база по земельному налогу – кадастровая стоимость – определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Во исполнение данного законоположения Правительством Российской Федерации постановлением от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной оценки земель, которыми регулируется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории всей Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом.

В соответствии с пунктами 2, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (в первоначальной редакции):

- государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения;

- органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Государственного комитета Российской Федерации по земельной политике утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Во исполнение указанных норм был издан Указ Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» (далее – Указ №110), в соответствии с которым были утверждены:

- результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в городах и поселках с численностью населения свыше 10 тысяч человек на территории Омской области (приложение № 1);

- результаты государственной кадастровой оценки земель поселений в поселках и сельских поселениях с численностью населения менее 10 тысяч человек на территории Омской области (приложение № 2).

Из содержания приложения № 1 следует, что в нем утверждены средние значения кадастровой стоимости, исходя из функционального использования земельных участков по каждому кадастровому кварталу, которые и были использованы заявителем при расчете налога.

В соответствии с пунктами 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.04.2006 № 206):

- государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года;

- органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

В связи с этим Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36.

Как следовало из приложения к настоящему постановлению, последним были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель по видам разрешенного использования в разрезе каждого кадастрового квартала.

Однако, с учетом пункта 2.1.3 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденными приказом Минэкономзазвития России от 12.08.2006 № 222, принятых во исполнение вышеназванного Постановления Правительства РФ №316, использование значений удельного показателя, утвержденного Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 №174-П, возможно лишь при определении органами Роснедвижимости кадастровой стоимости «в случае образования нового или выявления ранее учтенного земельного участка в границах существующего поселения».

Каких-либо норм, позволяющих налоговому органу определять кадастровую стоимость самостоятельно, используя данные средних значений показателя кадастровой стоимости, исходя из вида разрешенного использования в разрезе каждого кадастрового квартала, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, действующее на момент принятия обжалуемого решения законодательство не содержит.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что ни налоговое законодательство ни земельное законодательство не наделяют налоговые органы полномочиями по определению кадастровой стоимости, в связи с чем налоговый орган не вправе был определить кадастровую стоимость расчетным путем является правильным.

Более того, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:04 01 10:0100 в государственном земельном кадастре в 2007-2008 годах отсутствовала, равно как и налоговая база, необходимая для исчисления и уплаты земельного налога в спорных периодах.

Как установлено пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» и пунктом 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 23.07.2009 № 54 «О некоторых  вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» в том случае, если кадастровая стоимость земельного участка не определена в установленном законом порядке, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли. Вместе с тем нормативная цена в городе Омске с 2006 года отсутствует.

Согласно пункту 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В связи с тем, что налоговым органом налоговым органом не доказано наступление юридического факта, с которым закон связывает возникновение обязанности по уплате земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по адресу: город Омск, ул. 22 Партсъезда, 103, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необоснованном донаначислении земельного налога ЗАО «Омсктара».

Таким образом, удовлетворив заявленные ЗАО «Омсктара» требования, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение. Нормы материального права применены Арбитражным судом Омской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской