Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2010 по делу n А46-11747/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

07 декабря 2010 года

                                                      Дело №   А46-11747/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  01 декабря 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  07 декабря 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6044/2009) открытого акционерного общества «Сатурн» на решение Арбитражного суда Омской области от 24.07.2009 по делу № А46-11747/2009 (судья Голобородько Н.А.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Сатурн» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска о признании недействительным решения № 15937 от 31.03.2009,

при участии в судебном заседании представителей: 

от открытого акционерного общества «Сатурн» – не явился, извещено;

            от Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска – Василишин Р.В. по доверенности  № 01-01/319-3 от 12.01.2010 сроком действия до 31.12.2010 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Дзюба Д.Р. по доверенности № 01-01/024844 сроком действия до года (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

открытое акционерное общество «Сатурн» (далее – ОАО «Сатурн», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу города Омска (далее – ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска, инспекция, налоговый орган) № 15937 от 31.03.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Омской области от 24.07.2009 в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обжаловало его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г.Омска в отношении ОАО «Сатурн» была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год.

По результатам проверки установлено неприменение налогоплательщиком кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-П «Об утверждении кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» (далее – Постановление № 174-П), что явилось причиной расхождения в суммах начисленного земельного налога за 2008.

Поскольку по результатам проверки был установлен факт неполной уплаты ОАО «Сатурн» земельного налога в 2008 году, инспекцией было принято решение № 15937 от 31.03.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым за неуплату суммы налога в результате неправильного исчисления налога налогоплательщик был привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 831 679 руб. 20 коп.

Также данным решением налогоплательщику было предложено уплатить в бюджет 4 158 396 руб. земельного налога и 88 296 руб. 61 коп. пени за несвоевременную его уплату.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 14.05.2009 № 03-03-14/06370 по апелляционной жалобе ОАО «Сатурн» решение инспекции № 15937 от 31.03.2009 было оставлено без изменения.

Полагая, что доначисление по результатам проверки земельного налога неправомерно, так как Постановление № 174-П в 2008 году не действовало для целей исчисления налога, ОАО «Сатурн» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № 15937 от 31.03.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Суд первой инстанции при рассмотрении дела установил, что ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска правомерно рассчитала налоговые обязательства общества в соответствии с кадастровой стоимостью, утвержденной Постановлением № 174-П.

Доводы налогоплательщика, что Постановление № 174-П для целей налогообложения вступило в силу с 01.01.2009 судом были отклонены в силу того, что названное Постановление № 174-П не относится к актам законодательства о налогах и сборах.

Также суд первой инстанции отклонил позицию общества относительно не установления налоговым органом объективной и субъективной сторон вменяемого правонарушения, сославшись на текст решения в котором описан факт допущения правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  (неверный расчет налога) и указав, что вина ОАО «Сатурн» определяется виной лиц, ответственных за исчисление и уплату налогов бюджет.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ОАО «Сатурн» просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

По мнению подателя жалобы, Постановление № 174-П установило размер кадастровой стоимости земельных участков в связи с чем относится к актам налогового законодательства и в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации вступило в силу для целей исчисления налога на землю только с 01.01.2009. Следовательно, как полагает общество, Постановление № 174-П не могло быть использовано при определении суммы подлежащего уплате налога за 2008 год.

Кроме того, Постановление № 174-П нельзя считать документом, устанавливающим размер кадастровой стоимости земельных участков, так как в нем утверждены лишь средние удельные показатели, что не является утверждением кадастровой стоимости земельных участков.

Также ОАО «Сатурн» отмечает привлечение его к налоговой ответственности в отсутствие установления инспекцией вины общества во вменяемом правонарушении.

ИФНС России № 2 по Центральному административному округу г. Омска представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором обосновала отсутствие оснований для отмены решения суда первой инстанции. Считает, что Постановление  174-П не относится к актам законодательства о налогах и сборах.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участи представителей налогового органа, поддержавших доводы о законности и обоснованности решения суда первой инстанции.

Налогоплательщик, надлежащим образом уведомленный о времени и месте рассмотрения дела, явку своего представителя не обеспечил, ходатайства об отложении не заявил, что по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не является препятствием для рассмотрения дела в данном судебном заседании.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей инспекции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 11 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», приняло постановление № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, Постановлением № 174-П в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем  кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение  кадастровой стоимости  конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-П в редакции от 19.12.2007 осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

На основании указанного Постановления Управлением Федерального кадастра объектов недвижимости  по Омской области внесена запись в государственный информационный ресурс о кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:90205:3075, 55:36:90205:3110, 55:36:90205:3065, 55:36:90205:3066.

В силу пункта 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 52 от 07.02.2008, которое вступило в силу 20.02.2008.

Более того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети «Интернет».

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2008 опубликованы 29.02.2008 в газете «Третья столица» № 10(432) в соответствии с Постановлением мэра г. Омска «Об утверждении порядка доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, распложенных в г.Омске».

С учетом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что порядок опубликования Постановления Правительства Омской области № 174-П не противоречит закону и прав третьих лиц- налогоплательщиков  земельного налога не нарушает. Возможность надлежащим образом исполнить свои налоговые обязательства у данных лиц имеется.

Таким образом, апелляционный суд признает ошибочными выводы общества о невозможности применения в целях налогообложения кадастровой стоимости в 2008 году постановления Правительства Омской области № 174-П, поскольку системный анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу, что источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр.

В данном случае ни материалы государственной кадастровой оценки в части кадастровой стоимости земельного участка общества, ни постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п не признаны незаконными (недействующими).

Учитывая, что факт внесения спорной кадастровой стоимости, используемой налоговым органом при доначислении земельного налога, на начало проверенного налогового периода подтверждается материалами дела, а также то обстоятельство, что Управление Роснедвижимости по Омской области имело полномочия по внесению таковой в государственный земельный кадастр, апелляционный суд приходит к выводу о правомерном применении налоговым органом в целях исчисления земельного налога за рассматриваемый налоговой период кадастровой стоимости определенной, в соответствии с Постановлением № 174-П.

При таких обстоятельствах, апелляционный суд