Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.11.2010 по делу n А70-5182/2009. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ)

погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Таким образом, заявления налогоплательщика на проведение такого зачета не требуется. Зачет является одной из форм принудительного взыскания налоговых платежей, поскольку производится налоговым органом самостоятельно. 

Исходя из положений, изложенных в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, налогоплательщик имеет право на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или другая задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

 Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачёт излишне уплаченной суммы налога в счёт погашения недоимки по другим налогам позволяет оперативно и эффективно удовлетворять имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

В связи с указанным уполномоченный орган перед обращением в суд с заявлением о признании ИП Мельникова Н.А. несостоятельным (банкротом) должен был произвести соответствующие действия по самостоятельному проведению зачёта излишне уплаченной суммы налога  должника  в счёт погашения недоимки по другим налогам.

Между тем, данная обязанность не была выполнена налоговым органом, что фактически и установлено Решением УФНС России по Тюменской области 15.11.2010 года.

Оценив материалы дела в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции установил следующее.

29.06.2010 Межрайонной ИФНС России № 6 было принято решение о зачете № 277, которым произведен зачет ИП Мельникову Н.А. суммы задолженности по НДС в размере 78 599 руб. 25 коп.

Задолженность по НДФЛ п. 1 статьи 224 НК РФ в размере 35 379 руб. 31 коп. была также погашена путем зачета, что подтверждается решением о зачете № 276 от 29.06.2010.

Заявленная недоимка по налогам ЕСН с доходов предпринимателей, зачисляемая в федеральный бюджет – 4 796 руб. 43 коп. (начисленная 55 054 руб. 75 коп. – 50 258 руб. 32 признанная необоснованной), погашена зачетом по решениям о зачете № 1659 от 29.06.2010, № 1658 от 29.06.2010, № 1657 от 29.06.2010 на сумму 4 571 руб. 87 коп. – остаток 224 руб. 56 коп.

Из начисленного ЕСН, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1 019 руб. 04 коп., зачтено 574, руб. 37 коп.  по решению о зачете № 278 от 29.06.2010, остаток 444 руб. 67 коп.

Всего принято ФНС решений о зачете 29.06.2010 года №1653, 1654, 1655, 1656, 276, 277, 1657, 1658, 1659, 1660, 1661, 278, 1662  на сумму 129 158руб. 49 коп.

Решением УФНС России по Тюменской области от 15.11.2010, об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Тюменской области от 16.09.2010 № 1343, установлено, что территориальный налоговой орган необоснованно отказал ИП Мельникову Н.А в осуществлении зачета переплаты НДС в сумме 434 358 руб. 75 коп. на основании статьи 78 НК РФ. УФНС России по Тюменской области обязала Межрайонную ИФНС России № 6 произвести зачет переплаты ИП Мельникова по НДС в сумме 434 358 руб. 75 коп.

Однако, зачет был произведен Межрайонной ИФНС России № 6 только 16.11.2010. Таким образом, задолженность по НДС в размере 512 958 руб. (по постановлению №105) зачтена двумя суммами 78 599 руб.25 коп. и 434 358 руб. 75 коп.

Задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС на сумму 1 364, 13 руб. зачтена решением №2573 от 31.08.2010, задолженность по ЕНВД на сумму 2 177 руб. зачтена решением №392 от 31.08.2010. Задолженность по ЕСН на сумму 23 041 рублей зачтена решением №3723 от 18.11.2010 года, задолженность по ЕСН в ФСС на сумму 208 руб. зачтена решением №3729 от 18.11.2010, задолженность по ЕСН в ФФОМС на сумму 112 руб. зачтена решением №3734 от 18.11.2010, задолженность по ЕСН  в ТФОМС на сумму 144 руб. зачтена решением №3739 от 18.11.2010. Остаток задолженности – 669, 23 руб.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме N 39-1 (приложение 7 к приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@) справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме N 39-1 по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Таким образом, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 01.09.2009 N 4381/09, налоговый орган, обеспечивая соблюдение баланса частных и публичных интересов, обязан отражать в справке объективную информацию о состоянии расчетов налогоплательщика.

Из материалов дела, усматривается, что в суд первой инстанции  ФНС России не представляла надлежащим образом оформленные справки формы № 39-1, свидетельствующие о реальном состоянии  расчетов по налогам и переплаты по ним у ИП Мельникова Н.А.

Указанные справки, решения налогового органа и уведомления о зачетах были представлены в суд апелляционной инстанции должником.

В связи с изложенными обстоятельствами, судом апелляционной инстанции признан  обоснованным расчет задолженности, представленный ИП Мельниковым Н.А., в связи с чем из заявленных истцом требований, обеспеченных постановлением №105, непогашенной осталась недоимка в размере 669 руб. 23 коп.

Таким образом, учитывая обязанность налогового органа, установленную статьей 78 НК РФ, у ИП Мельникова Н.А. отсутствовала задолженность более 10 000 руб. неисполненная более трех месяцев, необходимая для введения в отношении должника процедуры наблюдения, как того требует пункт 2 статьи 33 Закона о банкротстве.

Согласно материалам дела, других кредиторов на момент апелляционного обжалования не выявлено.

В соответствии с последним абзацем пункта 3 статьи 48 Закона о несостоятельности определение об отказе во введении наблюдения и о прекращении производства по делу о банкротстве выносится арбитражным судом при отсутствии заявлений иных кредиторов о признании должника банкротом в случае, если на дату заседания арбитражного суда по проверке обоснованности заявления о признании должника банкротом требование лица, обратившегося с этим заявлением, удовлетворено или требование кредитора признано необоснованным либо установлено отсутствие на дату подачи этого заявления хотя бы одного из условий, предусмотренных статьями 8, 9 или пунктом 2 статьи 33 настоящего Федерального закона.

На дату заседания арбитражного суда первой инстанции по проверке заявления уполномоченного органа о признании ИП Мельникова Н.А. несостоятельным (банкротом) требование являлось необоснованным, условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 33 Закона о банкротстве, отсутствовали, что препятствовало введению процедуры, применяемой в деле о банкротстве, по заявленным основаниям.

Следовательно, определение суда первой инстанции от 31.08.2010 подлежит отмене, производство по делу № А 70-5182/2009 прекращению.

Руководствуясь статьями 266, 268, 270 (пункт 1 части 1), 271, 272 (пункт 3 части 4) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Тюменской области от 31 августа 2010 года по делу № А 70-5182/2009 отменить.

Признать требования Федеральной налоговой службы необоснованными, отказать во введении наблюдения. Производство по делу № А 70-5182/2009 прекратить.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение одного месяца со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

М.В. Смольникова

Судьи

Е.В. Гладышева

Т.П. Семенова