Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2010 по делу n А46-7428/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

18 ноября 2010 года

                                                        Дело №   А46-7428/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 12 ноября 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 ноября 2010 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8598/2010) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по КАО г. Омска; Инспекция)

на решение Арбитражного суда Омской области от 23.08.2010 по делу № А46-7428/2010 (судья Захарцева С.Г.), принятое

по заявлению индивидуального предпринимателя Фаткулина Тагира Гибатулловича (далее – заявитель; налогоплательщик)

к ИФНС России по КАО г. Омска

о признании недействительным решения от 31.03.2010 № 19-11/300 ДСП,

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Фаткулина Т.Г. − Кудряшова К.Н. по доверенности от 16.03.2010, сохраняющей силу в течение трех лет (личность удостоверена паспорта гражданина РФ);

от ИФНС России по КАО г. Омска – Симоновой О.В. по доверенности от 11.11.2010, действительной по 31.12.2010 (удостоверение УР № 61098 действительно до 31.12.2014),

установил:

индивидуальный предприниматель Фаткулин Т.Г. обратился в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по КАО г. Омска о признании недействительным решения от 31.03.2010 № 19-11/300 ДСП.

Решением Арбитражного суда Омской области от 23.08.2010 заявленное предпринимателем требование удовлетворено частично, а именно – решение налогового органа признано недействительным в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 590 885 руб. 63 коп., начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 230 547 руб.

В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на то, что Инспекцией в ходе проверки не было представлено каких-либо доказательств, позволяющих усомниться в добросовестности предпринимателя, равно как и доказательств, свидетельствующих об искусственном создании налогоплательщиком совместно с его контрагентами оснований для необоснованного возмещения налога на добавленную стоимость и отнесения на расходы затрат по приобретению сырья у своих контрагентов.

В апелляционной жалобе ИФНС России по КАО г. Омска просит решение Арбитражного суда Омской области от 23.08.2010 по делу № А46-7428/2010 отменить в части удовлетворенных требований, принять по делу в данной части новый судебный акт – об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика.

Податель апелляционной жалобы считает, что решение суда принято с нарушением норм материального права.

Представитель индивидуального предпринимателя письменного отзыва на апелляционную жалобу не представил, в устном выступлении в суде апелляционной инстанции просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании участвующие в деле лица поддержали свои доводы по мотивам, изложенным выше.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по КАО г. Омска в отношении индивидуального предпринимателя Фаткулина Т.Г. была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты по всем налогам и сборам, а так же по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки составлен акт № 19-11/337 ДСП от 05.03.2010.

31.03.2010 налоговым органом вынесено решение № 19-11/300 ДСП, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на доходы физических лиц в виде взыскания штрафа в сумме 445 руб.; за неуплату единого социального налога в виде взыскания штрафа в общей сумме 123 руб. 20 коп.;

- пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов в виде взыскания штрафа в размере 1 600 руб.

Кроме того, названным решением индивидуальному предпринимателю Фаткулину Т.Г. было предложено уплатить:

- пени за неуплату: налога на добавленную стоимость в сумме 590 885 руб. 63 коп., налога на доходы физических лиц в сумме 70 630 руб. 91 коп., единого социального налога в сумме 8 437 руб. 14 коп.; единого налога на вмененный доход в сумме 81 руб. 39 коп.;

- недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 230 547 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 203 289 руб., по единому социальному налогу в сумме 50 344 руб., по единому налогу на вмененный доход в сумме 158 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 17.05.2010 № 16-18/00953 зс, принятом по жалобе предпринимателя, решение ИФНС России по КАО г. Омска было изменено, резолютивная часть изложена в следующей редакции: предпринимателю предложено уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 590 885 руб. 63 коп., пени по налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу согласно требованию об уплате, пени по единому налогу на вмененный доход в сумме 81 руб. 39 коп.; недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 2 379 руб., по единому социальному налога – 616 руб., по налогу на добавленную стоимость – 1 230 547 руб.

Полагая, что решение ИФНС России по КАО г. Омска нарушает права и законные интересы индивидуального предпринимателя Фаткулина Т.Г., последний обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

23.08.2010 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) индивидуальный предприниматель Фаткулин Т.Г. является плательщиком налога на добавленную стоимость, обязано своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога в бюджет (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ установлено, что сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и документов, подтверждающих уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Пункт 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, именуемые в дальнейшем первичными учетными документами. Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Из анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России по КАО г. Омска были проведены встречные налоговые проверки контрагентов индивидуального предпринимателя Фаткулина Т.Г. – ООО «Сатурн»», ООО «Аспект».

В результате проведенных встречных налоговых проверок, Инспекция установила следующие обстоятельства относительно ООО «Сатурн»:

- общество по юридическому адресу не находится;

- руководителем общества является Лось Владимир Павлович, который выступает руководителем и учредителем в 8 организациях;

- Лось В.П. умер 31.07.2007;

- численность организации отсутствует;

- последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 2 квартал 2006 года;

- согласно движению денежных средств по расчетному счету общества, перечисленные денежные средства перемещаются между постоянными участниками схем ухода от налогообложения;

- согласно справки об исследовании от 18.12.2009 № 10/1243 подпись от имени Лось В.П. выполнена не им.

Относительно ООО «Аспект»:

- общество по юридическому адресу не находится;

- организация имеет адрес массовой регистрации;

- последняя отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена за 4 квартал 2006 года с «нулевыми» показателями»;

- руководителем является Гамов Владимир Владимирович, который отрицает какое-либо отношение к финансово-хозяйственной деятельности общества;

- согласно справке об исследовании от 18.12.2009 № 10/1243 подпись от имени Гамова В.В. выполнена не им.

В результате анализа представленных налогоплательщиком документов и материалов встречных проверок его контрагента ИФНС России по КАО г. Омска пришла к выводу о наличии в действиях индивидуального предпринимателя Фаткулина Т.Г. признаков недобросовестного налогоплательщика, и, как следствие – необоснованном заявлении предпринимателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции, поддерживает вывод суда первой инстанции о необоснованности позиции налогового органа, исходя из следующего.

По смыслу норм главы 21 НК РФ основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению) являются первичные документы (счета-фактуры, платежные документы, договоры, транспортные накладные и т.д.).

В обоснование факта хозяйственных взаимоотношений и правомерности принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению) по сделке с ООО «Сатурн», ООО «Аспект», предпринимателем в ходе выездной налоговой проверки были представлены счета-фактуры, накладные, платежные поручения, квитанции к приходным ордерам иные первичные документы.

Основанием, по которому налоговый орган отказал в принятии спорной суммы затрат на расходы явился вывод Инспекции о документальной неподтвержденности затрат и неправомерности принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению), поскольку все перечисленные выше документы подписаны неустановленными лицами.

Вывод налогового органа о том, что представленные заявителем документы в подтверждение произведенных затрат, произведенных его контрагентами не могут содержать достоверную информацию, и, как следствие, не подлежат принятию сумм налога на добавленную стоимость к вычету (возмещению) судом апелляционной инстанции отклоняется, исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что руководителем ООО «Сатурн» значился гражданин Лось В.П. (т. 3 л.д.21, 78-82), руководителем ООО «Аспект» - Гамов В.В.

В соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – государственная регистрация) – акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических