Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2008 по делу n А46-2251/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

17 июля 2008 года

                                                       Дело №   А46-2251/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  10 июля 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  17 июля 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Кливер Е.П., Золотовой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания

Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2200/2008) инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 13.03.2008 по делу №  А46-2251/2008 (судья Крещановская Л.А.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества Омское производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» (РЕЛЕРО)

к инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Центральному административному округу г. Омска

о признании недействительным требования № 24527 от 24.12.2007,

при участии в судебном заседании представителей: 

административному округу г. Омска – Верхозина Н.М. по доверенности от 05.05.2008 № 01-01/10332 (паспорт),

от открытого акционерного общества Омское производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» (РЕЛЕРО) – Даниловский М.В. по доверенности от 02.04.2008, действительной 2 года  (паспорт),

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество Омское производственное объединение «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) (далее по тексту - ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО), общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее по тексту - ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска, налоговый орган) о признании недействительным требования № 24527 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.12.2007.

Решением от 13.03.2008 по делу №  А46-2251/2008 Арбитражный суд Омской области удовлетворил заявленные ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова»  (РЕЛЕРО) требования.

Оспариваемое требование № 24527 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.12.2007 налогового органа признано Арбитражным судом недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

При вынесении оспариваемого решения суд исходил из недоказанности налоговым органом наличия у общества обязанности по уплате налогов и пени, нарушения налоговым органом положений статей 69 Налогового кодекса Российской Федерации в части содержания оспариваемого требования, что послужило основанием для признания его недействительным.

В апелляционной жалобе ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска просит решение арбитражного суда отменить в части удовлетворения требований ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) и принять по делу в данной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на несоответствие выводов арбитражного суда фактическим обстоятельствам дела и положениям действующего законодательства о налогах и сборах. По мнению налогового органа, требование соответствует форме и содержанию, установленным статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, а допущенные нарушения не являются существенными. В соответствии с пунктом 13 Информационного письма ВАС РФ от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании», требование об уплате налога налогового органа может быть признано недействительным, только в случае не соответствия его фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога и пени. Формальные нарушения, связанные с оформлением требования об уплате налога не могут являться основанием для его отмены. Недоимка, указанная в требовании образовалась за период с 2005 по 2007 год, что подтверждается налоговыми декларациями, требованиями, решениями и постановлениями о бесспорном взыскании задолженности.  Неисполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога в установленный срок является основанием для начисления пени на сумму недоимки за весь период нарушения срока уплаты налога в бюджет до момента погашения налогоплательщиком задолженности.

ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска было заявлено письменное ходатайство от 26.05.2008 г. о приобщении к материалам дела дополнительных документов, свидетельствующих о наличии недоимки, по которой не утрачено право на взыскание. Общество представило возражения по заявленному ходатайству. Данное ходатайство судом апелляционной инстанции было удовлетворено, дополнительные документы приобщены к материалам дела.

Также налоговым органом были представлены возражения на отзыв ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО), уточненный расчет пени с учетом платежных поручений, указанных обществом в отзыве на апелляционную жалобу.

ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) в письменном отзыве на апелляционную жалобу указало, что при расчете пени налоговым органом не была учтена часть платежей, произведенных обществом, представило расчеты, которые были бы, по мнению общества, обоснованными. В уточненном отзыве на апелляционную жалобу ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) уточнило расчеты сумм пени.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска поддержал требования, заявленные в апелляционной жалобе, с учетом уточненного расчета пени.

Представители ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) в устном выступлении по делу в заседании суда апелляционной инстанции с изложенными в апелляционной жалобе доводами общества не согласились, считают, что в соответствии с положениями статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованным было бы предъявление по состоянию на 24.12.2007 на рассматриваемую недоимку сумм пени, начисленных за три месяца, предшествующих дню выставления требования.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на апелляционную жалобу, возражения на отзыв, уточненный отзыв на апелляционную жалобу, уточненный расчет налогового органа, выслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

В связи с наличием задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска на основании статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации направила в адрес ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) требование № 24527, выставленное по состоянию на 24.12.2007, об уплате пени по единому социальному налогу в размере 122 167 руб. 65 коп.

Справочно в требовании указано, что по состоянию на 24.12.2007 за ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) числится общая задолженность в сумме 664 612 486 руб. 25 коп., в том числе по налогам (сборам) – 485 782 080 руб. 86 коп.

Указанным требованием обществу предлагалось погасить числящуюся за ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) задолженность по пеням в срок до 20.01.2008.

Полагая, что данное требование принято с нарушением норм действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным.

13.03.2008 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение об удовлетворении заявленных обществом требований.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для его частичной отмены,  исходя из следующего.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При этом согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, является налоговой декларацией.

Из вышеизложенных норм следует, что именно налоговая декларация является письменным заявлением в налоговый орган о самостоятельно исчисленной налогоплательщиком сумме налога, подлежащей уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в срок не позднее пяти дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Таким образом, налоговым законодательством установлен определенный порядок взыскания налога, неуплаченного налогоплательщиком добровольно в установленный в законе срок, а именно: направление налогоплательщику требования об уплате налога; далее, при его неисполнении, принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке; а при отсутствии денежных средств на счетах или их недостаточности, а также при отсутствии у налогоплательщика счетов в банке, принятие решения о взыскание налога на счет имущества налогоплательщика и направление соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Непринятие налоговым органом указанных мер для взыскания недоимки или признание судом недействительным каких-либо актов налогового органа, принятых в рамках процедуры бесспорного взыскания налога (требования или решения о взыскании за счет денежных средств или решения о взыскании за счет имущества), влечет к утрате налоговым органом возможности бесспорного взыскания налога.

Поскольку, как было указано выше, пеня является дополнительной обязанностью налогоплательщика, обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога, то при истечении пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска и ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) в рамках статьи 70 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации пришли к единому мнению о размере существовавшей у общества недоимки по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ЕСН ФФОМС) за период с 27.07.2007 по 23.12.2007.

Материалами дела подтверждается, что возможность взыскания указанной недоимки налоговым органом не утеряна, о чем свидетельствуют соответствующие требования об уплате налога, решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, постановления о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика (л.д.80-116), материалы сводного исполнительного производства.

В то же время, судом апелляционной инстанции признается обоснованным довод ОАО ОмПО «Радиозавод им. А.С. Попова» (РЕЛЕРО) об обоснованности предъявления по состоянию на 24.12.2007 на рассматриваемую недоимку сумм пени, начисленных только за три предшествующих дню выставления требования месяца – с 23.09.2008 по 23.12.2007.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей