Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2010 по делу n А81-598/2010. Изменить решение

«Тюменьэнерго» данную счет-фактуру по расходам за Ж/Д услуги не приняло и не подписало.

ПК «Градиент» выставило в адрес ОАО «Тюменьэнерго» счет - фактуру № 168 от 31.10.2007 на сумму 1547812,03 руб. в соответствии с получением счетов-фактур № 595 от 31.10.2007 г. на сумму 139 740,56 руб., № 596 от 31.10.2007 на сумму 24408,68 руб. от ООО «Норд логистик» № 156 от 31.10.2007 на сумму 1383338,78 руб. от ООО «Градиент - энерго» за оказанные услуги в адрес ПК «Градиент» по хранению, железнодорожные услуги и услуги по доставке трансформатора силового АТДЦТН - 125000/220/110. реализованного ПК «Градиент» в сентябре ОАО «Тюменьэнерго».

В связи с чем, расходы по хранению, железнодорожные услуги и услуги по доставке трансформатора силового АТДЦТН-125000/220/110, в сумме 1311705 руб. ПК «Градиент», не правомерно отражены в основных расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2008, в виду того что, ОАО «Тюменьэнерго» не приняло расходы от ПК «Градиент». Так как данные расходы являются ОАО «Тюменьэнерго», расходы ПК «Градиент» должно было отразить на счете 91.2 «Прочие расходы», не принятые для целей налогообложения.

Данное нарушение, по мнению налогового органа, подтверждается счетами-фактурами указанными выше, карточкой счета 20,2 за 2008, карточкой счета 90.2 за 2008.

Суд первой инстанции признал выводы налогового органа необоснованными и не подтвержденными материалами дела в связи с чем в данной части отменил оспариваемый ненормативный акт.

Суд апелляционной инстанции признает выводы суда первой инстанции ошибочными, а решение подлежащим изменению в данной части.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.

Расходы и их содержание (производственная направленность) могут подтверждаться договорами, актами, счетами, платежными и другими документами.

Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода и являются экономически оправданными.

При этом согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации и должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и личные подписи указанных лиц.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 Постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как было указано выше основанием для уменьшения убытков при исчислении базы налога на прибыль на 1 311 705 руб. послужил вывод инспекции о том, что фактически работы по договору № 62/06 от 01.02.2006 стороной- заказчиком (ОАО «Тюменьэнерго» не приняты, счет-фактура не оформлена надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что заявитель в отзыве на апелляционную жалобу услуги по счету-фактуре № 168 не включают услуги по счету-фактуре № 138 и они не оплачены, то есть, фактически заявитель предъявил суммы которые не были предметом взаимоотношений с ОАО «Тюменьэнерго», которые не были приняты и оплачены заказчиком

При этом представленный в материалы дела Приказ (т. 1 л. 89) не может являться доказательством обоснованности несения затрат, поскольку, как было отмечено ранее, ни работы ни услуги не были приняты заказчиком на сумму 1 547 812 руб. 03 коп., а акты не были подписаны (т. 2 л. 68).

Таким образом, налогоплательщиком не выполнены требования законодательства по обязанности доказать обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В связи с изложенным в данной части в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Таким образом, учитывая, что требования кооператива подлежат частичному удовлетворению, решение Инспекции признанию недействительным в части, судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления  в суде первой инстанции в размере  2000 руб. относятся на Инспекцию.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 26.03.2010 по делу № А81-598/2010 изменить.

Резолютивную часть решения изложить в следующей редакции.

Требования, заявленные производственным кооперативом «Градиент» удовлетворить частично.

Признать недействительными, как не соответствующими  Налоговому кодексу Российской Федерации,  решение  инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.08.2009 № 2.11-17/08838 в части:

начисления недоимки по единому социальному налогу (ЕСН), подлежащего зачислению в Фонд социального страхования за 2007 год в размере 20 501 руб. 94 коп. штрафа в размере 4100 руб. 39 коп. и соответствующей суммы пени;

начисления недоимки по ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования за 2008 год в размере 22 784 руб. 47 коп.. штрафа в размере 1374 руб. 44 коп. и соответствующей суммы пени.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по городу Ноябрьску Ямало-Ненецкого автономного округа в пользу производственного кооператива «Градиент» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

О.Ю. Рыжиков

Судьи

Н.Е. Иванова

Ю.Н. Киричёк