Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010 по делу n А81-6211/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

15 июля 2010 года

                                                        Дело №   А81-6211/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 15 июля 2010 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей Золотовой Л.А., Киричёк Ю.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2889/2010) инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ноябрьску по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО; Инспекция), на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.01.2010 по делу № А81-6211/2009 (судья Садретинова Н.М.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СеверАвтоКомплект-Н» (далее – ООО «СеверАвтоКомплект-Н»; Общество)

к ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО, Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – УФНС по ЯНАО; Управление)

о признании частично недействительным решения от 03.12.2008 № 4644 и от 24.09.2009 № 353,

при участии в судебном заседании:

от ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО – Хазетдинова А.Ф. по доверенности от 29.12.2009 № 2.2-09/00252, действительной по 31.12.2010 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

от ООО «СеверАвтоКомплект-Н» – Ганиева Д.А. по доверенности от 03.08.2009, сохраняющей силу в течение одного года (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

от УФНС России по ЯНАО – представитель не явился, лицо о времени и месте рассмотрения настоящего спора извещено надлежащим образом,

установил:

ООО «СеверАвтоКомплект-Н» обратилось в арбитражный суд с заявлением ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО, УФНС России по ЯНАО о признании недействительными:

- решения Инспекции от 03.12.2008 № 4644;

- решения Управления от 24.09.2009 № 353.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.01.2010 требования Общества удовлетворены.

В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на документальную подтвержденность заявленных налогоплательщиком к возмещению вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года.

ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО, не согласившись с принятым судом решением, обратилась в Восьмой арбитражный апелляционной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт – об отказе в удовлетворении заявленных Обществом требований.

Податель жалобы считает, что решение суда вынесено с нарушением норм материального права, при неполном выяснении обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего дела.

ООО «СеверАвтоКомплект-Н» в письменном отзыве на апелляционную жалобу и в устном выступлении в суде апелляционной инстанции просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

УФНС России по ЯНАО, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения настоящего спора, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, письменного отзыва на апелляционную жалобу Инспекции не представило.

На основании части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя Управления.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв на апелляционную жалобу, заслушав представителей Инспекции и Общества, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

15.07.2008 в налоговый орган от ООО «СеверАвтоКомплект-Н» была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 362 740 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО составлен акт от 16.10.2008 № 4361.

03.12.2009 вынесено решение № 4644 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 337 684 руб.

Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1 688 421 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату данного налога в сумме 72 896 руб. 52 коп.

Кроме того, решением от 03.12.2008 № 237 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, Обществу было отказано в возмещении сумм НДС за 2 квартал 2008 года в размере 362 740 руб.

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2008 года в сумме 2 051 161 руб.

Так, во 2 квартале 2008 года Общество осуществляло деятельность, подлежащую обложению НДС – оптовую торговлю, а также деятельность, не облагаемую НДС – розничную торговлю. По мнению Инспекции, Общество в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации раздельный учет хозяйственных операций по соответствующим видам деятельности не вело и в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года предъявило к вычету весь НДС, уплаченный поставщикам при приобретении товара для последующей перепродажи, как оптом, так и в розницу.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган за 2 квартал 2008 года исключил из состава налоговых вычетов всю сумму, которая была заявлена в составе налоговых вычетов – 2 051 161 руб. и доначислил к уплате НДС, исчисленный налогоплательщиком по декларации (строка 180) в размере 1 688 421 руб., что привело к начислению пени и применению налоговых санкций.

Не согласившись с решением ИФНС России по г. Ноябрьску по ЯНАО, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по ЯНАО, которое 24.09.2009 вынесло решение № 353 об оставлении апелляционной жалобы Общества без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение Инспекции и решение Управления нарушают его права, обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

22.01.2010 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие освобождению, и операции, не подлежащие освобождению, обязаны вести раздельный учет таких операций.

В силу пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлены формы и способы ведения налогоплательщиками раздельного учета.

Судом первой инстанции установлено и имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют, что Общество в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки указывало на ведение раздельного учета приобретаемых товаров и на применение для этого специализированной бухгалтерской программы «1С - бухгалтерия. Версия 08», в которой предусмотрено автоматическое ведение раздельного учета при применении нескольких режимов налогообложения; учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым НДС и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход в указанной программе ведется на раздельных субсчетах.

Указанные обстоятельства, на которые ссылается заявитель, подтверждаются нижеследующим.

ООО «СеверАвтоКомплект-Н» в составе возражений на акт камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2008 года с исчисленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 350 836 руб. Общая сумма налоговых вычетов по НДС по данным Общества, отраженным в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года (строка 340), составила 2 728 191 руб.

По результатам проверки указанной уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года Инспекцией было принято решение № 7291 от 13.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением налоговый орган пришел к выводу о необоснованности применения Обществом налоговых вычетов в сумме 743 915 руб., в том числе:

- 24 890 руб. - сумма налоговых вычетов, не подтвержденная документально;

- 719 025 руб.- налоговые вычеты по счетам - фактурам, не соответствующим по содержанию статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам проверки уточненной налоговой декларации Инспекция доначислила налогоплательщику НДС по сроку уплаты на 21.07.2008 в сумме 393 079 руб.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года налоговый орган пришел к выводу о неправомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на том основании, что налогоплательщиком не были представлены первичные документы, подтверждающие налоговые вычеты (в отношении суммы 24 890 руб.), а также представленные первичные документы (счета-фактуры) оформлены ненадлежащим образом (в отношении суммы 719 025 руб.).

При этом в данном решении Инспекции отсутствуют какие-либо выводы о неправомерности применения налоговых вычетов по основанию отсутствия раздельного учета.

15.09.2009 УФНС России по ЯНАО приняло решение №337, вынесенное по жалобе налогоплательщика на решение Инспекции от 13.05.2009 № 7291.

Данное решение нижестоящего налогового органа от 13.05.2009 № 7291 было изменено, а именно: исключены пункты (3.3, 3.1), которые касаются доначисления НДС в размере 393 079 руб. и начисления пени.

Из указанного следует вывод, что вышестоящим налоговым органом было признано необоснованным доначисление налогоплательщику налога на добавленную стоимость по сроку уплаты 21.07.2008 (2 квартал 2008 года) в сумме 393 079 руб., то есть Управление признало обоснованным возмещение сумм налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 350 836 руб.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что за налоговый период 2 квартал 2008 года (по сроку уплаты 21.07.2008) ООО «СеверАвтоКомплект-Н» имеет право на возмещение из бюджета НДС в исчисленном в уточненной налоговой декларации за данный период размере, то есть к уплате в бюджет за 2 квартал 2008 года НДС составил 0 руб.

Таким образом, принимая во внимание, что заявленная налогоплательщиком к возмещению сумма НДС за 2 квартал 2008 года документально подтверждена, обратного налоговым органом не доказано, у ООО «СеверАвтоКомплект-Н» отсутствует задолженность по уплате налога за данный налоговый период, что, в свою очередь, исключает привлечение его к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и начисление пени в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, оспариваемые Обществом акты подлежат признанию недействительными.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то обстоятельство, что принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным