Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2010 по делу n А46-24735/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от ранее действующей. Об этом свидетельствуют и результаты камеральной проверки, получившие отражение  в акте проверки   №19779 от 08.09.2009г. и вынесенном по результатам его рассмотрения решении № 22069 от 19.10.2009г., в соответствии с которыми доначисление земельного налога было обусловлено не различием сведений о виде разрешенного использования земельных участков, а применением налогоплательщиком в целях определения своих налоговых обязательств размера кадастровой стоимости, установленной Указом Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003г.

  В связи с этим апелляционный суд отклоняет доводы налогоплательщика о невозможности самостоятельного определения кадастровой стоимости из положений постановления Правительства Омской области № 174-п, поскольку такого определения от налогоплательщика налоговое законодательство не требует, а предписывает использовать в целях налогообложения сведения земельного кадастра о каждом земельном участке.

Из материалов дела усматривается, что налоговый орган, определяя в оспариваемом решении размер земельного налога, в качестве налоговой базы использовал кадастровую стоимость земельных участков общества, сведения о которой были получены из кадастра недвижимости, что соответствует требованиям налогового законодательства, а, следовательно, оснований для признания недействительным решения налогового органа у суда первой инстанции отсутствовали.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка    земель.    Органы     исполнительной    власти    субъектов    Российской    Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно подпункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Таким образом, налогоплательщики земельного налога в 2008 году обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по состоянию на 01.01.2008 и которая в целях исчисления земельного налога подлежит доведению до налогоплательщиков в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, исходя из положений 391 и 396 Налогового кодекса Российской Федерации, не позднее 01.03.2008.

Поскольку, Правительство Омской области, приняло Постановление от 19 декабря 2007 года № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению, и налогоплательщик имел представление о такой кадастровой стоимости до момента возникновения обязанности по сдаче налоговой декларации и уплате земельного налога, о чем свидетельствуют представленные заявителем в материалы дела выписки из государственного кадастра недвижимости, апелляционный суд заключает о необоснованном исчислении налогоплательщиком сумм земельного налога исходя из кадастровой стоимости утвержденной указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110.

Апелляционный суд находит несостоятельной позицию налогоплательщика о том, что, поскольку в вышеназванном постановлении не содержится кадастровая стоимость его земельного участка и определить таковую из содержания постановлении невозможно, в силу отсутствия удельного показателя кадастровой стоимости земельных участков промышленности, то содержащаяся в государственном земельном кадастре стоимость земельного участка не была установлена в законом установленном порядке и не подлежит применению в целях налогообложения.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Таким образом, законодательно утверждена обязанность органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации по утверждению среднего уровня кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно Закону Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области» от 08.02.2006 № 731-ОЗ к полномочиям Правительства Омской области в сфере регулирования земельных отношений относится, в том числе, утверждение результатов государственной кадастровой оценки земель на территории Омской области, утверждение среднего уровня кадастровой стоимости земельных участков по муниципальному району (городскому округу) Омской области (пункты 35, 36 статьи 4).

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», приняло постановление № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного пользования в рублях за квадратный метр.

Как следует из пункта 4 статьи 17 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (в редакции от 04.12.2006, действовавшей в период издания постановления № 174-п), сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

В соответствии с пунктом 9 Правил проведения государственной оценки земель (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 11.04.2006 № 206, от 14.12.2006 № 767, от 17.09.2007 № 590) кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Приказом Минэкономразвития и торговли Российской Федерации № 215 от 28.06.2007, зарегистрированным в Минюсте Российской Федерации за № 9913 от 26.07.2007, был утвержден Административный регламент исполнения Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости государственной функции «организация проведения государственной кадастровой оценки земель» (далее – Административный регламент), который определяет последовательность и сроки осуществления действий (административных процедур) Федерального агентства кадастра объектов недвижимости и его территориальных органов по субъектам Российской Федерации, порядок взаимодействия между ними, а также порядок их взаимодействия с федеральными органами исполнительной власти и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации при исполнении государственной функции по организации государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 4 Административного регламента, исполнение государственной функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель включает, в том числе, следующие административные процедуры:

- проверка результатов работ по определению кадастровой стоимости земельных участков в субъекте Российской Федерации и представление результатов государственной кадастровой оценки земель органу исполнительной власти субъекта Российской Федерации на утверждение;

- утверждение результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации;

- внесение сведений об экономических характеристиках земельных участков (сведений о кадастровой стоимости земельных участков) в государственный земельный кадастр;

- разъяснение результатов государственной кадастровой оценки земель.

Как указано в пункте 9.9 Административного регламента, Управление Роснедвижимости по субъекту Российской Федерации представляет в орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения о кадастровой стоимости земельных участков (результаты государственной кадастровой оценки земель в субъекте Российской Федерации) на утверждение.

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков (результаты государственной кадастровой оценки земель в субъекте Российской Федерации) представляются на утверждение в виде проекта акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель.

После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации сведения об экономических характеристиках земельных участков (сведений о кадастровой стоимости земельных участков) вносятся в государственный земельный кадастр (пункты 10, 11 Административного регламента).

Таким образом, Управление Роснедвижимости по Омской области в целях исполнения Постановления Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 по предоставлению плательщикам земельного налога сведений о кадастровой стоимости земельных участков, после утверждения кадастровой стоимости земель постановлением № 174-п в декабре 2007 года, правомерно внесло в государственный земельный кадастр сведения об экономических характеристиках земельных участков (в том числе, сведения о кадастровой стоимости земельных участков) в государственный земельный кадастр.

Иными словами, основанием для внесения в государственный земельный кадастр недвижимости сведений о земельных участках Общества послужило постановление № 174-п, а источником сведений о конкретных величинах кадастровой стоимости земельных участков – материалы государственной кадастровой оценки.

Такими материалами государственной кадастровой оценки является отчет, который в соответствии с пунктами 9.6 и 9.7 Административного регламента, подлежит проверке в Роснедвижимости на соответствие Методическим указаниям по государственной кадастровой оценке земель.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, апелляционный суд приходит к выводу об ошибочности суждения налогоплательщика о том, что кадастровую стоимость необходимо определять с учетом удельного показателя земельного участка в зависимости от вида разрешенного использования. Налоговое законодательство установило, что источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр. При этом налогоплательщик не обязан самостоятельно определять размер кадастровой стоимости.

Представляется несостоятельным предположение налогоплательщика о наличии у налогового органа при проведении контрольных мероприятий обязанности по уточнению размера кадастровой стоимости, поскольку названная обязанность не установлена налоговым законодательствам, тем более, что налоговый орган не уполномочен определять кадастровую стоимость.

Учитывая, что факт внесения спорной кадастровой стоимости, используемой налоговым органом при доначислении земельного налога, на начало проверенного налогового периода подтверждается материалами дела, а также то обстоятельство, что Управление Роснедвижимости по Омской области имело полномочия по внесению таковой в государственный земельный кадастр, апелляционный суд приходит к выводу о неправомерном использовании налогоплательщиком в целях исчисления земельного налога кадастровой стоимости в ином размере, нежели указанном Управлением Роснедвижимости по Омской области на основании постановления Правительства Омской области № 174-п.

Апелляционная коллегия не принимает доводы заявителя о том, что поскольку Постановление Правительства Омской области № 174-П вступило в силу (в целях налогообложения) 25 января 2008 года, то налоговый орган вправе был использовать сведения о кадастровой стоимости в размере 234 441776, 80 рублей для земельного участка с кадастровым номером 55:36:190102:50 и 13 912 419,40 рублей для земельного участка с кадастровым номером 55:36:190102:51 не ранее 01 января 2009 года.

Согласно части 1 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Поскольку налогоплательщик, обращаясь в арбитражный суд первой инстанции с требованием о признании решения налогового органа недействительным не ссылался на означенное обстоятельство в обоснование своих требований, апелляционный суд в силу положений статьи 49 АПК РФ не имеет правовых оснований для его принятия и оценки по существу.

При названных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам. Правовых оснований для удовлетворения апелляционной жалобы заявителя и отмены принятого по данному делу решения не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении апелляционной жалобы, на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на Общество.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Омской области от 10.02.2010 по делу № А46-24735/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Карбышевское» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Л.А. Золотова

Судьи

А.Н. Лотов

Н.А. Шиндлер