Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2008 по делу n А70-370/14-2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 июня 2008 года

Дело № А70-370/14-2008

Резолютивная часть постановления объявлена 19 июня 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 июня 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Тайченачевым П.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2554/2008) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 27.03.2008 по делу № А70-370/14-2008 (судья Буравцова М.А.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области

о признании недействительными решений от 09.11.2007 № 2509 в части, от 09.11.2007 № 133 в полном объеме, от 30.11.2007 № 316 и № 142 в полном объеме

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» – Распопов К.Н. по доверенности от 23.11.2007 № 130 сроком действия до 31.12.2008;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области – Береснев С.В. по доверенности от 09.01.2008 № 1 сроком действия по 31.12.2008;

УСТАНОВИЛ:

Решением от 27.03.2008 по делу № А70-370/14-2008 Арбитражный суд Тюменской области удовлетворил требования общества с ограниченной ответственностью «ТНК-Уват» (далее по тексту – ООО «ТНК-Уват», Общество, налогоплательщик), признал незаконными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации подпункт 2.1 и подпункт 2.2 пункта 2 резолютивной части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС РФ № 7 по Тюменской области, налоговый орган) от 09.11.2007 № 2509 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение Межрайонной ИФНС РФ № 7 по Тюменской области от 09.11.2007 № 133 «Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», вынесенные в отношении ООО «ТНК-Уват»; признал незаконными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной ИФНС РФ № 7 по Тюменской области от 30.11.2007 № 316 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правона­рушения» и № 142 «Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», вынесенные в отношении ООО «ТНК-Уват».

В обоснование решения суд первой инстанции, указал на следующее.

Договор долевого инвестирования между Обществом и ООО «УватСтройИнвест» имеет признаки договора простого товарищества, в связи с чем, отношения, складывающиеся в процессе его исполнения, регулируются положениями главы 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, и Общество имеет право на применение налогового вычета в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации независимо от того, за счет каких денежных средств были оплачены товары (работы, услуги).

Полученные ООО «ТНК-Уват» от инвестора – ООО «УватСтройИнвест» - денежные средства составляют имущество самого Общества, а не инвестора. Кроме того, инвестор не осуществлял оплату товаров (работ, услуг) при строительстве скважин, и у него отсутствует право на налоговый вычет. Отказ Обществу в возмещении налога на добавленную стоимость и отсутствие права на вычет у инвестора – ООО «УватСтройИнвест» лишает права на получение обоснованной налоговой выгоды всех участников данных отношений, приводит к нарушению баланса интересов в сфере налогообложения.

Также суд первой инстанции указал на то, что плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить, в связи с неправильным применением судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества. В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указывает на то, что суд первой инстанции ошибочно применил к договору о долевом инвестировании от 27.02.2004 положения договора простого товарищества, так как указанный договор является договором инвестирования и к нему должны применяться положения Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Налоговый орган считает, что товары (работы, услуги), по которым их продавцами был предъявлен налог на добавленную стоимость, приобретены налогоплательщиком для передачи в качестве вклада в долевое инвестирование по договору о долевом инвестировании от 27.02.2004.

Данная передача в соответствии с подпунктом 4 пункта статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации не является реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не является объектом налогообложения в рамках главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, и в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 и подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные продавцам при приобретении этих товаров (работ, услуг), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету.

ООО «ТНК-Уват» в соответствии с представленным суду письменным отзывом на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции считает законным обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению. Общество считает, что судом правильно оценены обстоятельства дела, сделаны законные и обоснованные выводы.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества поддержал возражения, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации за апрель 2006 года по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) и документов, представленных по требованию от 05.06.2007 № 12-101/3-296-8905.

На основании акта камеральной налоговой проверки от 03.09.2007 № 2300 налоговым органом были приняты решения: от 09.11.2007 № 2509 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым, в том числе, Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС на 4 261 183 руб. и уплатить НДС в сумме 124 426 руб.; и от 09.11.2007 № 133 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость», которым Обществу отказано в применении налоговых вычетов в сумме 4 385 609 руб.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации за апрель 2006 года по НДС и документов, представленных по требованиям: от 05.06.2007№ 12-101/3-296-8905, от 03.09.2007 № 12-101/3-536-13870.

На основании акта камеральной налоговой проверки от 03.10.2007 № 22716 налоговым органом были приняты решения от 30.11.2007: № 216 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым, в том числе, Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС на 4 277 499 руб. и уплатить НДС в сумме 124 426 руб.; и № 142 «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость», которым Обществу отказано в применении налоговых вычетов в сумме 4 401 925 руб.

В качестве основания отказа Обществу в возмещении НДС за указанный период налоговый орган указал на то, что вычет ему не может быть представлен по расходам, понесенным из инвестиционных средств по договору долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04, поскольку эти расходы могут учитываться только в качестве вклада в долевое инвестирование по договору.

Налоговый орган, исходя из того, что договор от 27.02.2004 является договором долевого инвестирования, полагает, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации передача имущества не признается реализацией товаров, работ или услуг, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Также налоговый орган исходил из того, что товары Обществом были приобретены для осуществления инвестиционной деятельности, что в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации не признается объектом налогообложения, следовательно, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, указанные суммы не могут быть приняты к вычету.

ООО «ТНК-Уват», полагая, что решение налогового органа от 09.11.2007 № 2509 в части подпунктов 2.1 и 2.2 пункта 2 резолютивной части и остальные указанные решения в полном объеме не соответствуют действующему законодательству и нарушают его права и законные интересы, обратилось в суд с требованиями о признании данных решений недействительными.

Решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, между ООО «ТНК-Уват» (именуемое по договору «Заказчик») и ООО «УватСтройИнвест» был заключен договор долевого инвестирования от 27.02.2004 № УСИ-ТНК-У-01/04 (далее по тексту – Договор).

Из Преамбулы Договора следует, что он заключен в целях развития инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, Инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтедобывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрение новых технологий» и в соответствии с Федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

Статья 1 Договора предусматривает, что Инвесторы – стороны настоящего договора, вкладывающие в реализацию Инвестиционного проекта собственные, заемные или привлеченные средства в форме инвестиций и обеспечивающие их целевое использование.

Согласно пункту 2.1 Договора, предметом Договора является совместное участие Инвесторов в инвестировании Объектов инвестирования. Перечень объектов инвестирования (в том числе перечень работ некапитального характера), приведен в Приложениях № 1, 2, которые подписываются сторонами и являются неотъемлемой частью настоящего договора.

Пунктом 3.1 Договора установлено, инвестирование объектов производится путем прямого финансирования, а также в не денежной форме и/или иными способами по согласованию Сторон.

В соответствии с пунктом 3.3 Договора ООО «ТНК-Уват» в качестве вклада в долевое инвестирование вносит имущество, а также денежные средства в объеме, согласованном сторонами в приложении № 3 к договору.

В приложении № 3 от 27.02.2005, а также в последующих редакциях, указаны вклады ООО «ТНК-Уват» в инвестирование объектов. Так, согласно Дополнительному соглашению от 01.12.2006 № 5 вкладом ООО «ТНК-Уват» в инвестирование объектов в 2005 году являлись денежные средства в общей сумме 21 740 434 руб. 29 коп., а в соответствии с Дополнительным соглашением от 31.12.2006 № 6 в 2006 году вкладом являлись денежные средства в сумме 238 740 364 руб. 50 коп.

По условиям Договора и дополнительных соглашений к нему вкладом другой стороны Договора – ООО «УватСтройИнвест» в инвестиционную деятельность являются денежные средства.

В соответствии с положениями пункта 4.1. Договора ведение общих дел инвесторов поручено ООО «ТНК-Уват».

Согласно пункту 4.3 Договора строительство Объектов осуществляется в соответствии с условиями заключаемых ООО «ТНК-Уват» договоров строительного подряда, с учетом положений Договора долевого инвестирования.

В ходе выполнения условий Договора ООО «ТНК-Уват» ежемесячно отчитывается перед ООО «УватСтройИнвест» о проведенных затратах по выполнению договорных обязательств, с обязательным документальным подтверждением произведенных затрат по инвестированию Объектов (пункт 4.4. Договора).

В пункте 4.5. и Приложении 1 к Договору приведены ориентировочные сроки строительства Объектов инвестирования и ввода их в эксплуатацию.

Объект считается принятым Сторонами после подписания акта приемки законченного строительства Объекта государственной приемочной комиссией по форме №№ КС-11, КС-14, в составе представителей сторон, подрядной организацией, а также иными лицами в соответствии с установленными правилами сдачи объектов строительства, установленными действующим законодательством Российской Федерации.

Исследовав содержание Договора, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что данный Договор имеет признаки договора простого товарищества, аналогичный вывод суда первой инстанции является обоснованным, в связи с чем, доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

Отношения по договору простого товарищества регулируются главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

В соответствии со статьей 1042 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Статьей 1043 Гражданского