Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2010 по делу n А46-24073/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

07 апреля 2010 года

Дело № А46-24073/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 31 марта 2010

Постановление изготовлено в полном объеме  07 апреля 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Золотовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Моисеенко Н.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационные номера 08АП-1548/2010, 08АП-1675/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г.Омска, индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михацловича на решение Арбитражного суда Омской области от 01.02.2010 по делу № А46-24073/2009 (судья Чулков Ю.П.),

по заявлению индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г.Омска

о признании частично недействительным решения от 21.09.2008 № 09-28/1668

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу города Омска – Кузнецов В.В.(удостоверение № УР 340100 действительно до 29.01.2012) по доверенности от 29.01.2009 № 1515 сроком 3 года; Шестаков М.С. по доверенности от 25.07.2007 № 12832, сроком действия 3 года;

от индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича – Панькин В.С. по доверенности от 01.09.2009 сроком действия 2 года;

установил:

решением от 01.02.2010 по делу № А46-24073/2009 Арбитражный суд Омской области удовлетворил требования индивидуального предпринимателя Камолкина Вячеслава Михайловича (далее по тексту – предприниматель Камолкин В.М., налогоплательщик, заявитель), признал недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г.Омска (далее по тексту – ИФНС России по ЛАО г.Омска, Инспекция, налоговый орган) от 21.09.2009 № 09-28/1668 в части доначисления земельного налога за 2008 год в сумме 675 975 руб., как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Суд взыскал с Инспекции в пользу Камолкина В.М., расходы по уплате государственной пошлины в сумме 100 руб.

Решение суда первой инстанции мотивировано тем, что законодатель в статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации определил недоимку как сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный срок. В данном случае на момент принятия Инспекцией оспариваемого решении о доначислении налогоплательщику земельного налога за 2008 год, налог за этот период был уплачен, возврат налога из бюджета не производился, какого-либо уменьшения суммы налога, уплаченного за 2008 год, не произведено, в силу чего доначисление земельного налога за проверяемый период является неправомерным.

При этом суд первой инстанции отклонил доводы налогоплательщика, основанные на решении Арбитражного суда Омской области по делу № А46-17176/2008, которым признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку с кадастровым номером 55:36:17 01 04:40, расположенному по адресу: г. Омск, ул. Ишимская, 2/1 седьмого вида разрешенного использования и применению для определения кадастровой стоимости удельного показателя в размере 7596,29 руб. за один квадратный метр; информация о кадастровой стоимости вышеназванного земельного участка исключена из государственного земельного участка. Суд указал, что поскольку в решении суда по делу А46-17176/2008 не указан момент совершения действий, признанных незаконными, то из указанного решения невозможно установить, с какой даты эти сведения были внесены в Государственный кадастр недвижимости незаконно и, следовательно, в какой период они находились там незаконно.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции, в связи с неполным установлением судом обстоятельств дела, и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы налоговый орган указывает на то, что сумма земельного налога была доначислена только для того, чтобы провести ее в карточке расчетов с бюджетом в соответствии с письмом Министерства по налогам и сборам от 12.09.2000 № БГ-6-09/735@, чтобы у налогоплательщика не образовалось переплаты, которой фактически нет. Налоговый орган, доначислив земельный налог, не предлагал его уплатить, не выставлял требования на его оплату.

Инспекция считает необоснованной ссылку суда первой инстанции на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.09.2005 № 2157/05, поскольку в данном постановлении изложены иные обстоятельства дела, не применимые к данному делу.

Также Инспекция полагает, что отсутствуют предусмотренные статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания решения налогового органа недействительным, а именно: несоответствие решения закону и нарушение решением прав и законных интересов налогоплательщика.

Предприниматель Камолкин В.М. в апелляционной жалобе просит изменить мотивировочную часть решение суда, исключив из нее выводы суда о непринятии судом доводов предпринимателя Камолкина В.М., основанных на решении Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу № А46-17176/2008.

В обоснование апелляционной жалобы предприниматель указывает на то, что, решение суда по делу № А46-17176/2008 позволяет установить дату внесения недостоверных сведений о земельном участке, принадлежащем Камолкину В.М., в земельный кадастр (в решении суда указано, что сведения о присвоении земельному участку заявителя седьмого вида разрешенного использования внесены на основании приложения к Приказу Управления Роснедвижимости от 24.06.2007 № 78). Кроме того, исключение сведений из Государственного кадастра недвижимости и внесение в него в тот же день аналогичных сведений не доказывает исполнение решения суда.

Налоговый орган в соответствии с представленным суду апелляционной инстанции отзывом на апелляционную жалобу предпринимателя Камолкина В.М. считает ее не подлежащей удовлетворению.

В заседании суда апелляционной инстанции представители налогового органа и предпринимателя Камолкина В.М. поддержали доводы своих апелляционных жалоб.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, установил следующие обстоятельства.

27.01.2009 предпринимателем Камолкиным В.М. в Инспекцию была представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год, согласно которой кадастровая стоимость земельного участка составляет 36 051 992 руб., сумма исчисленного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом оплаченных авансовых платежей за 2008 год – 135 195 руб.

30.04.2009 предпринимателем была представлена в налоговый орган по месту учета уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год, согласно которой кадастровая стоимость земельного участка составляет 0 руб., в связи с чем сумма налога, подлежащего уплате за 2007 год также составила 0 руб., сумма налога к уменьшению – 357 41 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации, по результатам которой составлен акт проверки от 12.08.2009 № 11704, в котором отражено занижение предпринимателем суммы исчисленного земельного налога за 2008 год на 675 975 руб. (540 780 руб. + 135 195 руб.).

Основанием для доначисления налога послужило то, что предприниматель является собственником земельного участка площадью 4746 кв.м, расположенного по адресу: г.Омск, ул. Ишимская, 281 (кадастровый номер 55:36:170104:40), соответственно в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком земельного налога.

Из пояснений налогоплательщика, представленных в Инспекцию следует, что основанием для отражения в декларации земельного налога к уплате в размере 0 руб., явилось то, что решением Арбитражного суда Омской области от 06.02.2009 по делу № А46-17176/2008 признаны незаконными действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области по присвоению земельному участку предпринимателя с кадастровым номером 55:36:170104:40, седьмого вида разрешенного использования; суд обязал исключить из государственного земельного кадастра информацию о кадастровой стоимости земельного участка. По мнению налогоплательщика, кадастровая стоимость его земельного участка не установлена, в связи с чем представлена налоговая декларация с суммой налога исходя из кадастровой стоимости, равной 0.

Налоговый орган, исходя из полученного ответа от 30.07.2009 № 07-06/4211 Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области о том, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:170104:40 на 2008 год составляет 36 051 992 руб. 33 коп., внесена в государственный кадастр недвижимости в соответствии с Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», начислил предпринимателю земельный налог исходя из этой кадастровой стоимости.

21.09.2009, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение № 09-28/1668 об отказе в привлечении индивидуального предпринимателя Камолкина В.М. к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением предпринимателю доначислен земельный налог за 2008 года в сумме 675 975 руб. по сроку уплаты 11.02.2009; предпринимателю предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Не согласившись с решением Инспекции, предприниматель Камолкин В.М. обжаловал его в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Омской области, решением которого от 05.11.2009 № 16-17/02367 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Предприниматель Камолкин В.М., полагая, что решение Инспекции в части доначисления земельного налога за 2008 год в сумме 675 975 руб. по сроку уплаты 11.02.2009 не соответствует закону и нарушает его прав и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в этой части.

Решением суда первой инстанции требования предпринимателя удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в полном объеме, налогоплательщиком – в его мотивировочной части, в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционных жалоб не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

С 1 января 2006 года в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ вступила в силу глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации «Земельный налог».

Пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

То обстоятельство, что предприниматель, имеет в собственности земельный участок площадью 4746 кв.м, расположенный по адресу: г.Омск, ул. Ишимская, 281, с кадастровым номером 55:36:170104:40 (свидетельство о государственной регистрации права серии 55АА № 580884 от 19.11.2003), в силу чего является плательщиком земельного налога, подтверждается материалами дела и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Таким образом, плательщики земельного налога обязаны самостоятельно исчислить подлежащий к уплате налог исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется для 2008 года по состоянию на 01.01.2008 и которая в целях исчисления земельного налога налогоплательщиками подлежит доведению до их сведения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 01.03.2008 (статьи 391, 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Инспекция, располагая данными о размере кадастровой стоимости земельного участка за 2008 год, подтвержденными также и ответом Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области от 30.07.2009 № 07-06/4211, доначислила предпринимателю земельный налог за 2008.

В результате оспариваемым решением налоговым органом установлено