Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А70-5452/2009. Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения

в том числе пени - 26 рублей 75 копеек;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 4 952 рубля 50 копеек, в том числе пени - 4 952 рубля 50 копеек;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 20 321 рубль 18 копеек, в том числе основной долг – 15 405 рублей, пени – 4 916 рублей 18 копеек;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в сумме 36 947 рублей 57 копеек, в том числе основной долг – 28 009 рублей, пени – 8 938 рублей 57 копеек;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 565 905 рублей 67 копеек, в том числе основной долг – 476 162 рублей, пени – 89 743 рубля 67 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемого на выплату страховой части трудовой пенсии в сумме 232 055 рублей 19 копеек, в том числе основной долг – 184 063 рубля, пени – 47 992 рубля 19 копеек;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемого на выплату накопительной части трудовой пении в сумме 20 903 рубля 17 копеек, в том числе основной долг – 12 004 рубля, пени – 8 899 рублей 17 копеек;

- по транспортному налогу с организаций в сумме 38 646 рублей 63 копейки, в том числе основной долг – 35 897 рублей, пени – 2 749 рублей 63 копейки;

- по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 378 рублей 76 копеек, в том числе пени - 378 рублей 76 копеек.

Сопоставив заявление о признании должника банкротом (и документы, приложенные к этому заявлению) с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов от 22.09.2009 года, суд апелляционной инстанции установил, что, вопреки утверждению суда первой инстанции, уполномоченный орган указал налоговые периоды, в которых возникли обязательства по каждому виду налогов с приложением соответствующих деклараций.

При этом налоговые периоды, указанные в первоначальном заявлении, не совпадают с налоговыми периодами, указанными в заявлении от 22.09.2009 года по каждому виду налогов, а являются новыми платежами.

Так, в первоначальном заявлении ФНС России просила включить в реестр требований кредиторов должника 269 932 руб. (основной долг) единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации. При этом последним налоговым периодом по этому виду налога являлись 12 месяцев 2008 года.

В заявлении от 22.09.2009 года ФНС России просила включить в реестр требований кредиторов должника 28 009 руб. (основной долг) единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования Российской Федерации, но уже за 6 месяцев 2009 года.

Таким образом, наличие обязанности по уплате недоимки (основного долга) по каждому ввиду налога (обязательного платежа) подлежало установлению судом первой инстанции, чего сделано не было.

Повторно рассматривая требование от 22.09.2009 года, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам:

1. Начисленные уполномоченным органом пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (пункт 2 дополнений к заявлению), по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (пункт 3 дополнений к заявлению), по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ (пункт 4 дополнений к заявлению), по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (пункт 10 дополнений к заявлению) не подлежат включению в реестр требований кредиторов по следующим причинам:

Во-первых, расчет этих пеней уполномоченным органом к заявлению не прикладывался. А значит, базу для начисления пени, момент возникновения обязанности по уплате основного долга, период просрочки и другие обстоятельства, необходимые для проверки обоснованности требования, установить невозможно.

Во-вторых, согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, данным в пункте 11 Постановления от 08.04.2003 № 4 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом, если иное не предусмотрено настоящим Законом.

Данная норма применима к требованиям тех лиц, которые обратились в суд с заявлением о признании должника банкротом (статья 42 Закона о банкротстве).

Состав и размер требований, указанных в заявлениях о признании должника банкротом, поступивших в суд после назначения заседания по рассмотрению обоснованности требований первого заявителя (пункт 8 статьи 42 Закона о банкротстве), определяются на дату подачи в суд таких заявлений.

Состав и размер требований кредиторов, заявленных в ходе процедуры наблюдения (статья 71 Закона о банкротстве), определяются на дату введения процедуры наблюдения.

В пункте 4  Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 63 от 23.07.2009 «О текущих платежах по денежным обязательствам в деле о банкротстве» разъяснено, что при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, судам необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом, определяются по правилам пункта 1 статьи 4 Закона о банкротстве. В этом случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.

По смыслу указанной нормы Закона проценты, подлежащие уплате на сумму займа (кредита) соответственно на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения соответствующей процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов подлежит включению требование об уплате получившейся денежной суммы, размер которой впоследствии не изменяется.

Из вышеуказанных разъяснений Пленума ВАС РФ следует, что состав и размер требования для тех кредиторов, которые обратились  с заявлением о признании должника банкротом, определяется на дату принятия заявления и возбуждения дела о банкротстве, а для тех кредиторов, которые заявили свои требования в порядке, предусмотренном статьей 71 Закона о банкротстве,  – на дату введения наблюдения.

Если же кредитор, по заявлению которого было возбуждено дело о банкротстве, заявит в процедуре наблюдения о необходимости включить в реестр доначисленные на ранее предъявленную сумму долга проценты за период с момента возбуждения дела о банкротстве и до даты введения наблюдения, в таком требовании ему должно быть отказано, так как размер ранее включенной суммы требований впоследствии изменению не подлежит.

Поскольку начисление пеней, также как и процентов, носит подневный характер, и поскольку требования ФНС России по вышеперечисленным налогам уже включены в реестр требований кредиторов по состоянию на дату принятия заявления о признании должника банкротом, дополнительное включение в реестр пени (если ее начисление осуществляется на ранее включенные недоимки) производиться не должно.

2. Что касается обязательств по уплате основного долга, суд апелляционной инстанции указывает следующее:

ФНС России представлены декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 и 2 квартал 2009 года (т.5, л.д. 19-36), по единому социальному налогу за 6 месяцев (т.5, л.д. 36-46), транспортному налогу за 6 месяцев 2009 года (т.5, л.д. 54-62), а также по пенсионному страхованию за 6 месяцев  2009 года (т.5, л.д. 47-53).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в пунктах  8 и 9 Постановления от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также  санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из несколько отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), судам надлежит исходить из следующего.

Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) не является основанием для признания указанного авансового платежа также в качестве текущего.

В заявлении от 22.09.2009 года уполномоченным органом предъявлены к включению в реестр требований кредиторов недоимка (основной долг) по следующим видам обязательных платежей:

1. налог на добавленную стоимость. Налоговый период – квартал (статья 163 НК РФ), отчетных периодов нет;

2. ЕСН.  Налоговый период – календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ).

3. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Расчетный период – год, отчетные периоды:  первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации");

4. транспортный налог с организации. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал (статья 360 ГК РФ).

Оценив заявленные требования суд апелляционной инстанции считает подлежащей включению в реестр требований кредиторов НДС в размере 4797,0 рублей.

1. налог на добавленную стоимость.

Обязанность по оплате данного налога за второй квартал 2009 года на дату принятия заявления о признании должника банкротом не возникла, поскольку налоговый период не истек.

Следовательно, в реестр подлежит только требование по налоговому периоду первый квартал 2009 года на основании уточненной декларации в сумме 4797,0 рублей (том 5 лист дела 29).

Доказательств ее уплаты должником в деле нет.

2. ЕСН. 

Как видно из деклараций по данному виду налога, уполномоченным органом предъявляется требование о включении в реестр платежей за три последних месяца полугодия, то есть за апрель, май, июнь 2009 года.

Между тем, поскольку отчетным периодом для данного вида налога является квартал, несмотря на то, что начисление и оплата авансовых платежей должны производиться ежемесячно, отчетный период за 6 месяцев, то есть второй квартал 2009 года на дату принятия заявления о признании должника банкротом не истек.

Следовательно, и обязанность по уплате данного налога не считается возникшей.

3. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Данное требование также предъявлено за второй квартал 2009 года. Это видно из деклараций по этому виду платежей. Требование за 3 месяца 2009 года уже было включено в реестр требований кредиторов должника.

Между тем, согласно статье 23 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" под расчетным периодом понимается календарный год.

Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В Постановлении  Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 N 10431/08 по делу N А55-15820/2007 также указано, что в целях разграничения текущих и не текущих авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование определяющим является факт истечения отчетного периода.

Коль скоро на дату принятия заявления о признании должника банкротом отчетный период (второй квартал 2009 года) не истек, оснований считать обязательство по уплате авансового платежа возникшим, не имеется.

4. транспортный налог с организации.

Данное требование также предъявлено за второй квартал 2009 года. Это видно из декларации по этому виду налога. Поскольку названный отчетный период на дату принятия заявления о признании должника банкротом не истек, требование за этот период не подлежит включению в реестр требований кредиторов должника.

Пеня на сумму НДС (4797,0 рублей) не может быть включена в реестр требований кредиторов должника, так как расчет пени ни в целом, ни  в отношении недоимки за первый квартал в дело не представлялся. Поэтому у суда отсутствует возможность проверить обоснованность ее начисления в сумме 355,94  рублей.

Довод апелляционной жалобы о том, что требования в полном объеме подлежат включению в реестр, так как в соответствии с новой редакцией Закона о банкротстве в целях участия в деле о банкротстве учитываются требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения которых не наступил на дату введения наблюдения, является несостоятельным.

В данном случае речь идет не о сроке исполнения обязанности по уплате налогов и обязательных платежей, а о моменте возникновения этих обязанностей, что и разъяснено в пунктах 8 и 9 Постановления от 22.06.2006 № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также  санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве».

Статья 4 Закона о банкротстве в части момента определения состава и размера требований может применяться только к тем обязательствам, которые возникли до принятия заявления о признании должника банкротом, а не к тем, которые считаются возникшими после принятия этого заявления, как данном случае (пункт 11 Постановление Пленума ВАС РФ от