Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2008 по делу n А46-724/2008. Изменить решение

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

11 июня 2008 года

                                                   Дело №   А46-724/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  05 июня 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 июня 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сидоренко О.А.

судей  Шиндлер Н.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Лиопа А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2360/2008, 08АП-2360/2008, 08АП-2360/2008) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 28.03.2008 по делу №  А46-724/2008 (судья Стрелкова Г.В.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Войковское»  к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области

о признании недействительным в части решения № 11-29/12010 от 19.10.2007,

при участии в судебном заседании представителей: 

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области – Миронов С.В. (паспорт серия  5202 № 903531  выдан 18.04.2002, доверенность № 1-1982  от 22.08.2007  сроком действия до 04.07.2009);

от закрытого акционерного общества «Войковское»      – Тимофеев И.В. (паспорт серия  5205  № 176086  выдан 09.09.2005, доверенность от 12.04.2007 сроком действия на 3 года);

УСТАНОВИЛ:

Решением от 28.03.2008 г. по делу № А46-724/2008 Арбитражный суд Омской области частично удовлетворил требования закрытого акционерного общества «Войковское» (далее по тексту – ЗАО «Войковское», Общество, налогоплательщик) и признал недействительным вынесенное МИФНС России № 6 по Омской области решение № 11-29/12010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения закрытого акционерного общества «Войковское» от 19.10.2007 в части: начисления и предложения к уплате налога на доходы физических лиц в сумме 276124 руб. 00 коп., единого социального налога в сумме 184676 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 1291764 руб. 00 коп.; начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 139737 руб. 95 коп., по единому социальному налогу в сумме 15424 руб. 28 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 27556 руб. 80 коп.; наложения штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 120472 руб. 00 коп., за неполную уплату единого социального налога в сумме 36939 руб. 00 коп.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 55224 руб. 80 коп.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1035044 руб. 00 коп.

В обоснование решения суд указал на то, что выдача заработной платы в натуральной форме и реализация скота, принятого на откорм, не являются объектом обложения НДС.

Кроме того, по мнению суда, налоговым органом не доказан размер доначисленного Обществу налога на доходы физических лиц. 

В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что считает решение суда  первой инстанции принятым с нарушением норм материального права при несоответствии выводов, содержащихся в решении, фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Представитель ЗАО «Войковское» в судебном заседании отклонил доводы апелляционной жалобы, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции заслушав представителей сторон, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, установил следующие обстоятельства.

Закрытое акционерное общество «Войковское» зарегистрировано 03.11.2005 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1055515023827.

МИФНС России № 6 по Омской области была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Войковское» по вопросам правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, транспортного налога, земельного налога, налога на имущество за период с 03.11.2005 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц за период с 03.11.2005 по день окончания проверки, в ходе которой были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, изложенные в акте выездной налоговой проверки № 11-29/10 ДСП от 14.08.2007.

В порядке статей 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения акта проверки, возражений, мероприятий дополнительного налогового контроля МИФНС России № 6 по Омской области вынесла решение № 11-29/12010 от 19.10.2007, в соответствии с которым:

- ЗАО «Войковское» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал, октябрь, ноябрь 2006 года в виде штрафа в общей сумме 120472 руб. 00 коп., за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме 2435 руб. 00 коп., за неполную уплату налога на имущество за 2005 год в виде штрафа в сумме 1947 руб. 00 коп., за неполную уплату транспортного налога за 2005 год в виде штрафа в сумме 5214 руб. 00 коп., за неполную уплату единого социального налога за 2006 год в виде штрафа в общей сумме 36936 руб. 00 коп.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за октябрь, ноябрь 2006 года в виде штрафа  в  общей  сумме   1035044  руб.   00  коп.;  по  статье   123   Налогового  кодекса Российской Федерации за неперечисление налога на доходы физических лиц за 2006 год в виде штрафа в сумме 158049 руб. 40 коп.;

- заявителю начислены пени по налогу на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 139737 руб. 95 коп., по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 849 руб. 58 коп., по налогу на имущество за 2005 год в сумме 2012 руб. 64 коп., по транспортному налогу за 2005, 2006 год в сумме 2294 руб. 84 коп., по единому социальному налогу за 2006 год  в виде штрафа в сумме 15424 руб. 28 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 78865 руб. 58 коп.;

- предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы, октябрь и ноябрь 2006 года в общей сумме 1291764 руб. 00 коп., по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 12189 руб. 00 коп., по налогу на имущество за 2005 год в сумме 9737 руб. 00 коп., по транспортному налогу за 2005, 2006 год в общей сумме 26068 руб. 00 коп., по единому социальному налогу за 2006 год в сумме 104713 руб. 00 коп.; налог на доходы физических лиц в сумме 511370 руб. 00 коп.

ЗАО «Войковское», считая решение налогового органа частично не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 28.03.2008 г. по делу № А46-724/2008 Арбитражный суд Омской области частично удовлетворил требования закрытого акционерного общества «Войковское» и признал недействительным вынесенное МИФНС России № 6 по Омской области решение № 11-29/12010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения закрытого акционерного общества «Войковское» от 19.10.2007 в части: начисления и предложения к уплате налога на доходы физических лиц в сумме 276124 руб. 00 коп., единого социального налога в сумме 184676 руб. 00 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 1291764 руб. 00 коп.; начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 139737 руб. 95 коп., по единому социальному налогу в сумме 15424 руб. 28 коп., по налогу на доходы физических лиц в сумме 27556 руб. 80 коп.; наложения штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 120472 руб. 00 коп., за неполную уплату единого социального налога в сумме 36939 руб. 00 коп.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за не удержание и не перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 55224 руб. 80 коп.; по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1035044 руб. 00 коп.

Означенное решение суда первой инстанции  обжалуется МИФНС России № 6 по Омской области в апелляционной инстанции. 

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Принимая во внимание, что, согласно апелляционной жалобе, МИФНС России № 6 по Омской области частично обжалует решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований ЗАО «Войковское» и, учитывая, что от сторон не поступило возражений относительно проверки обжалуемого решения в части оспариваемых налоговым органом эпизодов, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность вынесенного судом первой инстанции решения в обжалуемой части.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции,   находит основания для его изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Как предписывает пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из материалов дела, с января по май 2006 года ЗАО «Войковское» выдавало сельскохозяйственную продукцию в счет натуральной оплаты с начислением налога на добавленную стоимость.

В книге продаж за июнь 2006 года Общество исключило ранее включенную в базу натуральную оплату.

МИФНС России № 6 по Омской области считает, что ЗАО «Войковское» занизило налог на добавленную стоимость в сумме 36158 руб. 00 коп. в результате не включения в налогооблагаемую базу по НДС стоимости сельскохозяйственной продукции, выданной работникам ЗАО «Войковское» в счет натуральной оплаты труда.

Кроме того, МИФНС России № 6 по Омской области вменило в вину ЗАО «Войковское» занижение налогооблагаемой базы в результате невключения в нее стоимости продукции собственного производства, выданной в счет натуральной оплаты труда Кулику В.А. и Терновскому А.В. на общую сумму 15656 руб. 00 коп.:

1. реализация Кулику В.А. пшеницы по накладной № 880 на 52738 руб. 00 коп., в том числе налог на добавленную стоимость 5274 руб. 00 коп., а также весов и металлолома по накладным № 838, 873,874 на общую сумму 36000 руб. 00 коп, в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 6480 руб. 00 коп.;

2. реализация Терновскому А.В. металлолома по накладной № 871 на 21680 руб. 00 коп., в том числе налог на добавленную