Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2009 по делу n А46-15310/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

03 декабря 2009 года

                                                      Дело №   А46-15310/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  26 ноября 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  03 декабря 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кливера Е.П.,

судей  Рыжикова О.Ю., Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7865/2009) общества с ограниченной ответственностью «СтройСервисОмск» на решение Арбитражного суда Омской области от 29.09.2009 по делу № А46-15310/2009 (судья Суставова О.Ю.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СтройСервисОмск» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска о признании недействительным решения от 18.05.2009 № 10613,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с  ограниченной ответственностью «СтройСервисОмск» − Дмитренко А.В., личность подтверждена паспортом гражданина России; Репиной Л.Н. личность подтверждена паспортом гражданина России; Калита Е.Ю., личность подтверждена паспортом гражданина России (доверенность от 22.10.2009, сроком действия 3 года);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу города Омска – Макарова М.А. (водительское удостоверение 55ВА № 051936 выдано 10.10.2000, доверенность № 15805-1 от 17.12.2008),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью СтройСервисОмск» (далее – ООО «СтройСервисОмск», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (далее по тексту – ИФНС России по ОАО г. Омска, заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 10613 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.05.2009.

Решением от 29.09.2009 по делу № А46-15310/2009 в удовлетворении требований общества отказано.

Признавая решение налогового органа правомерным, а доначисления земельного налога обоснованными, суд первой инстанции указал на то, что довод заявителя относительно незаконности применения при исчислении земельного налога кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» не основан на нормах действующего законодательства.

Суд первой инстанции отклонил довод заявителя о том, что постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, которым руководствовался налоговый орган в части утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель, относится к актам законодательства о налогах и сборах, а, следовательно, в силу статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на 01.01.2008 не вступило в силу, так как не истек месячный срок со дня его официального опубликования.

Отклоняя означенный довод, суд первой инстанции исходил из того, что постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п, которым утверждены результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска, принято во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», и поскольку в названном постановлении не установлены обязательные элементы налогообложения земельным налогом (ставка, налогоплательщик, объект налогообложения, порядок уплаты налога), то закрепление в указанном ненормативном правовом акте кадастровой стоимости земельных участков не свидетельствует об установлении налога по смыслу статьей 2 и 17 Налогового кодекса Российской Федерации и о возможности его отнесения к актам налогового законодательства.

Кроме того, судом не приняты доводы заявителя о том, что постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п не утверждена кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего заявителю, а результаты кадастровой оценки, закрепленные названным постановлением, не позволяют установить кадастровую стоимость земельного участка, которая была внесена Управлением Роснедвижимости по Омской области в государственный земельный кадастр.

В апелляционной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение фактических обстоятельств дела, просит решение отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

В обоснование своей позиции налогоплательщик отмечает, что вывод суда о том, что кадастровая стоимость земельного участка общества в размере 68 223 657 рублей определяется с учетом положений постановления Правительства Омской области № 174-п в редакции от 19.12.2007 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» противоречит фактическим обстоятельством дела, поскольку означенным постановлением в первоначальной редакции от 19.12.2007 утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости в разрезе видов разрешенного использования по кадастровым кварталам и средний уровень кадастровой стоимости земель по городу Омску. Вместе с тем, рассчитать кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 03 04:135 исходя из постановления № 174-п не представляется возможным, поскольку в случае применения удельного показателя кадастровой стоимости, утвержденной постановлением № 174-п, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 55:36:12 03 04:135 должна была составлять не 68 223 656,95 рублей (как указано в кадастровом плане), а 71 790 051, 12 рубль.

Означенное обстоятельство, по убеждению подателя жалобы свидетельствует о том, что ни кадастровая стоимость земельного участка заявителя в целом, ни удельные показатели кадастровой стоимости 1 кв. м. земельного участка, не были утверждены постановлением № 174-п в его первоначальной редакции от 19.12.2007, однако содержались в государственном кадастре до утверждения нормативным правовым актом (постановлением Правительства Омской области от 26.11.2008 № 193-п).

Поскольку из постановления № 174-п невозможно установить истинную кадастровую стоимость земельного участка, а кадастровая стоимость, используемая налоговым органом в целях доначисления земельного налога, внесенная в земельный кадастр Управлением Роснедвижимости по Омской области, была официально утверждена постановлением Правительства Омской области № 193-п «О внесении изменений в постановление Правительства Омской области № 174-п от 19.12.2007» лишь 26.11.2008, то, по мнению заявителя, применение такой кадастровой стоимости в целях налогообложения в 2008 году недопустимо, поскольку в силу налогового законодательства кадастровая стоимость должна быть установлена на начало налогового периода (01.01.2008).

В представленном в апелляционный суд отзыве на жалобу налогоплательщика, инспекция выражает свое несогласие с доводами подателя жалобы, считает решение суда законным, обоснованным и не подлежащем отмене или изменению.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

30.01.2009 ООО «СтройСервисОмск» подана налоговая декларация по земельному налогу за 2008 год в ИФНС России по ОАО г. Омска.

ИФНС России по ОАО г. Омска проведена камеральная налоговая проверка на основании представленной ООО «СтройСервисОмск» налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год, по результатам которой был составлен акт № 4448 от 07.04.2009.

По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 07.04.2009 № 4448 заместителем начальника ИФНС России по ОАО г. Омска вынесено решение № 10613 от 18.05.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением налогового органа ООО «СтройСервисОмск» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 119426 руб. 60 коп. - за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2008 год.

Кроме того, ООО «СтройСервисОмск» начислены пени по состоянию на 18.05.2009 за несвоевременную уплату земельного налога за 2008 год в сумме 10056 руб. 80 коп.

Налогоплательщику также предложено уплатить земельный налог за 2008 год в сумме 597 133 руб. 00 коп.

Основанием для доначисления налогоплательщику сумм земельного налога за 2008 год, пени и привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ явились следующие обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проверки.

В порядке пункта 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области в налоговый орган представлены сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе о земельном участке с кадастровым номером 55:36:12 03 04:135, принадлежащем заявителю на праве бессрочного (постоянного) пользования.

Согласно представленным сведениям кадастровая стоимость названного земельного участка, с учетом положений постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36», с 01.01.2008 составила 68223657 руб., а не 28414808 руб., как  указал ООО «СтройСервисОмск» в налоговой декларации.

Учитывая ставку земельного налога, установленную подпунктом 6 пункта 2 Решения Омского городского Совета от 16.11.2005 № 298 «О земельном налоге на территории города Омска», сумма авансовых платежей за 2008 год составила 1023355 руб., в то время как налогоплательщиком в соответствии с поданным расчетом авансового платежа по земельному налогу уплачен таковой в сумме 426222 руб., в связи с чем, налоговый орган произвел доначисление земельного налога в вышеназванном размере.

03.06.2009 заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области подана апелляционная жалоба на решение ИФНС России по ОАО г. Омска от 18.05.2009 № 10613.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-17/08767 от 30.06.2009 решение ИФНС России по ОАО г. Омска от 18.05.2009 № 10613 оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

ООО «СтройСервисОмск», считая решение ИФНС России по ОАО г. Омска от 18.05.2009 № 10613 не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере экономической деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 29.09.2009 по делу № А46-15310/2009 в удовлетворении требований общества было отказано.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ общество признается налогоплательщиком земельного налога.

Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Абзацем первым пункта 3 статьи 391 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Таким образом, налогоплательщик не определяет самостоятельно кадастровую стоимость, а использует в целях налогообложения сведения земельного кадастра в части кадастровой стоимости своего участка.

При названных обстоятельствах апелляционный суд отклоняет доводы налогоплательщика о невозможности самостоятельного определения кадастровой стоимости из положений постановления Правительства Омской области № 174-п, поскольку такого определения от налогоплательщика налоговое законодательство не требует, а предписывает использовать в целях налогообложения сведения земельного кадастра о каждом земельном участке.

Апелляционный суд находит несостоятельной позицию налогоплательщика о том, что, поскольку в вышеназванном постановлении не содержится кадастровая стоимость его земельного участка и определить таковую из содержания постановлении невозможно, то содержащаяся в государственном земельном кадастре стоимость земельного участка не была установлена в законом установленном порядке и не подлежит применению в целях налогообложения.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Таким образом, законодательно утверждена обязанность органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации по утверждению среднего уровня кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Согласно Закону Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области» от 08.02.2006 № 731-ОЗ к полномочиям Правительства Омской области в сфере регулирования земельных отношений относится, в том числе, утверждение результатов государственной