Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2008 по делу n 07АП-1239/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В соответствии с положениями пункта 10 данного Постановления, факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Налоговое законодательство не возлагает обязанность на налогоплательщиков по проверке достоверности сведений, указанных в документах, составленных их контрагентами, в свою очередь, возлагая такую обязанность на налоговые органы (пп.2 п. 1 ст.32 Налогового кодекса РФ).

Юридическое лицо, как субъект гражданского права, в отношениях со своими контрагентами руководствуется презумпцией добросовестности и разумности участников гражданского оборота, а также как налогоплательщик - презумпцией добросовестности налогоплательщиков –контрагентов.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по правилам статьи 166 Налогового кодекса РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение  которых является основанием для отказа в представлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

Из анализа статей 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ; наличие документов, подтверждающих оплату поставленного товара (оказанной работы, услуги); принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основе первичных документов.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в отношении контрагентов ОАО «Бердский хлебокомбинат» - ООО «Северная перспектива», ООО «Снабрем» и ООО СК «Олимп» налоговым органом не доказана необоснованность  применения налоговых вычетов по НДС.

Согласно оспариваемому решению, в проверяемом периоде ОАО «БХК» необоснованно включил в состав налоговых вычетов НДС по консультационным услугам, связанным с установлением добросовестности покупателей, предъявленные ООО «Детективное агентство «ФОРС», в нарушение п.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ по платежным документам, не подтверждающими фактическую уплату сумм налога, за счет содержащихся в них недостоверных сведений.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,  после принятия  на учет указанных товаров  (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей  и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

1)          лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

2)    налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Как следует из материалов дела, между ОАО «Бердский хлебокомбинат» и ООО Детективное агентство «ФОРС» 01.01.2004г. был заключен договор, предметом которого является выполнение услуг, заключающихся в проведении комплекса мероприятий по обеспечению безопасности коммерческой деятельности Заказчика  в целях правомерной защиты законных прав и интересов Заказчика от неправомерных действий третьих лиц.

За выполненные услуги Исполнитель (ООО ДА «ФОРС») выставлял обществу счета-фактуры с выделением в них НДС. Заявитель, принимая данные услуги, ставил их на учет и оплачивал (в том числе НДС) путем заключения соглашений о взаимных расчетах. Довод налогового органа о том, что оплата за услуги является фиктивной, суд апелляционной инстанции признает необоснованным по основаниям, изложенным выше.

Таким образом, решение об исключении суммы налоговых вычетов по счетам-фактурам, выставленным ООО ДА «ФОРС» в размере 39 540 руб. за 2004г. и 27 540 руб. за 2005г. является необоснованным.

Как следует из оспариваемого решения, в нарушение пп.10 п.1 ст.208, , п.1 ст.210, п.1, 6 ст.226 Налогового кодекса в ходе проверки установлено неудержание и неперечисление налога с доходов, выплаченных обществом физическому лицу Толмачеву Д.Д. с суммы 1 185000 руб. на основании расходных ордеров,  в 49 случаях (п.3.2 решения № 63 от 09.02.2007г.). Однако из документов следует, что указанная сумма, полученная по расходным ордерам Толмачевым Д.Д., выдавалась по доверенностям ООО СК «Олимп», подписанных руководителем.

Налоговым органом в нарушение статьей 65, 200 АПК РФ не представлено доказательств выплаты дохода Обществом физическому лицу - Толмачеву Д.Д.

Выплата денежных средств через кассу производилась в счет оплаты за ремонтно-строительные работы, выполненные ООО СК «Олимп». Отсутствие данной организации по юридическому адресу, непредставление ей отчетности, неуплата налогов в бюджет, не могут являться основанием для вывода о выплате дохода физическому лицу.

Кроме того, представители Инспекции в суде апелляционной инстанции не отрицали, что документов подтверждающих, что Толмачев Д.Д. состоял в трудовых или иных отношениях, позволяющих выплачивать ему денежные средства, как физическому лицу, не имеется.

Пунктом 3 статьи 101 Налогового кодекса РФ установлено, что в решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства. В нарушение указанной нормы налоговый орган не указал в решении, к какому виду доходов, перечисленным в статье 208 Налогового кодекса РФ, относятся выплаченные через кассу Толмачеву Д.Д. денежные средства, как это установлено в ходе проверки.

В соответствии со статьей 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Налоговым правонарушением в соответствии со статьей 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. НК РФ не предусматривает ответственности налогового агента за несвоевременное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц.

При изложенных  обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст.110, п.1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса   Российской Федерации,  суд  апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Новосибирской области от 21.12.2007 года                                  по делу № А45-2964/07-5532 оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Бердску Новосибирской области без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу немедленно.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                                В.А. Журавлева

Судьи                                                                                               Л.И. Жданова

Н.А. Усанина