Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2015 по делу n А03-24852/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

При таких обстоятельствах, заявленные налогоплательщиком в декларации суммы налога к вычету подлежат возмещению в установленном статьей 176 НК РФ порядке после проведения проверки сведений, содержащихся в декларации и при отсутствии нарушений, либо по истечении срока, установленного для проверки. При этом направление сумм, подлежащих возмещению, в счет погашения иных налоговых обязательств налогоплательщика, производится по его заявлению.

Из материалов дела следует, что ООО «Дистр» путем подачи в августе 2013 года уточненных налоговых деклараций заявило о неправильном исчислении НДС и занижении сумм этого налога, подлежащих уплате в 3, 4 кварталах 2010 года, 1-4 кварталах 2011 года, 1-4 кварталах 2012 года и 1 квартале 2013 года.

По уточненным декларациям по НДС за 4 квартал 2010 года, 3 квартал 2011 года, 1,3 кварталы 2012 года, 1 квартал 2013 года, представленным 26.08.2013, возникла недоимка по соответствующим срокам уплаты.

Начисление пени произведено до даты принятия Инспекцией решений о возмещении НДС за налоговые периоды 3 квартал 2010 года, 1,2,4 кварталы 2011 года, 2 квартал 2012 года и выставлено требование об уплате пени.

Как следует из пункта 1 статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок.

В силу статьи 70 данного Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также штрафа и пеней.

Из материалов дела следует, что требование № 20517 выставлено с соблюдением срока, определенного статьей 70 НК РФ.

После проведения камеральной проверки деклараций приняты решения о возмещении НДС за 3 квартал 2010 года № 828 от 26.11.2013, 1 квартал 2011 года № 806 от 01.11.2013, 2 квартал 2011 года № 809 от 01.11.2013, 4 квартал 2011 года № 830 от 28.11.2013, за 2 квартал 2012 года № 807 от 01.11.2013, которые проведены Инспекцией в КРСБ по сроку представления уточненных деклараций - 26.08.2013.

ООО «Дистр» уплата налога по уточенным налоговым декларациям, по которым сумма указана к уплате, не производилась, а была зачтена налогоплательщику за счет образовавшейся по лицевому счету переплаты.

Следовательно, налог своевременно уплачен не был, а значит, в установленный срок не поступил в бюджет.

Одним из способов обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов является взыскание пеней, предусмотренных пунктом 1 статьи 72 и пунктом 1 статьи 75 НК РФ.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Уплачиваются пени одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункты 3 и 5 статьи 75 НК РФ).

Соответствующие расчеты пеней произведены налоговым органом в связи с ненадлежащим исполнением заявителем обязанности по уплате НДС как налогоплательщиком. При начислении спорных сумм пеней налоговым органом учтены все имеющиеся переплаты по налогу за вышеуказанный период, в том числе и суммы НДС к возмещению, что подтверждается данными первичной и уточненных деклараций, решениями о возмещении сумм налога.

Недоимка, на которую начислены оспариваемые пени, образовалась у налогоплательщика до даты подачи деклараций, по которым налог заявлен к возмещению, что согласуется с пунктом 5 статьи 176 НК РФ. Начисление пени прекращено 26.08.2013.

Следовательно, выставление налоговым органом требования об уплате пеней по НДС является правомерным.

Поскольку материалами дела подтверждаются неправомерные действия общества, выраженные в неуплате налога в установленный срок, следовательно, оснований для возврата пени не было.

В связи с тем, что по состоянию на дату представления декларации у общества имелась переплата, общество к налоговой ответственности не привлекалось.

Следовательно, сумма налога к возмещению учитывается по дате принятия решения о возмещении (если такое принималось), просто пени не начисляются за указанный период (если имелась ранее возникшая недоимка).

Как правильно указал суд, уплата налога является обязанностью налогоплательщика и возникает она по сроку уплаты налога, а получение возмещения НДС из бюджета связано с правом на вычеты. Заявление вычетов по НДС является именно правом налогоплательщика и возможность получить НДС из бюджета возникает только после того, как это право реализовано, то есть вычет заявлен. Исходя из разной правовой природы обязанности и права, определяется и срок, с которого могут учитываться соответствующие суммы: момент возникновения обязанности по уплате налога определяется законом - установлен срок уплаты налога, а момент реализации права определяется самим налогоплательщиком, законом установлено только одно ограничение - правом можно воспользоваться в течение 3 лет с момента окончания налогового периода, в котором возникло право на вычеты (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Установив данные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно отказал заявителю в удовлетворении требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что суд неправильно истолковал положения пункта 2 статьи 173 НК РФ и статьи 176 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными доводами.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данной главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 данного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 176 НК РФ в том случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Из анализа указанных правовых норм следует, что основанием для произведения зачета или возмещения налога должно быть решение налогового органа по проверке правильности заявленного налога к возмещению.

Материалами дела подтверждается, что налоговым органом были приняты решения № 806, 807, 809, 828, 830 о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. Общая сумма налогового вычета составила 2 963 766 руб.

Между тем, недоимка, на которую начислены оспариваемые пени, образовалась у налогоплательщика до даты подачи деклараций, по которым налог заявлен к возмещению, что согласуется с правилом, вытекающим из пункта 5 статьи 176 НК РФ, пени на недоимку, образовавшуюся с даты подачи налоговой декларации к возмещению до даты принятия решения о возмещении (при условии, что ее размер не превышает суммы возмещения налога) не начислялись.

Общество считает, что в нарушение НК РФ Инспекция отражает декларации «к возмещению» не на дату подачи декларации, а на дату вынесения налоговым органом решения о возмещении сумм налога по НДС, и соответственно нарушает законные интересы и права как налогоплательщика, так как при последующей подаче уточненной декларации по НДС у общества переплаты по НДС не хватит, что в данном случае и произошло.

ООО «Дистр» полагает, что по окончании камеральной проверки сумма НДС «к возмещению» должна быть подтверждена и отражена Инспекцией в карточке лицевого счета общества на дату подачи декларации (задним числом). Эта сумма уменьшит недоимку, сложившуюся за соответствующий период, в течение которого проводилась камеральная проверка и повлечет за собой пересчет пеней.

Между тем, суммы к уплате должны учитываться по сроку уплаты налога, а к возмещению - на дату подачи декларации и дату вынесения решения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ уплата налога является обязанностью налогоплательщика и возникает она по сроку уплаты налога, а получение возмещения НДС из бюджета связано с правом на вычеты. Заявление вычетов по НДС является именно правом налогоплательщика и возможность получить НДС из бюджета возникает только после того, как это право реализовано, то есть вычет заявлен. Исходя из разной правовой природы обязанности и права, определяется и срок, с которого могут учитываться соответствующие суммы: момент возникновения обязанности по уплате налога определяется законом - установлен срок уплаты налога, а момент реализации права определяется самим налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о неправомерности данного довода общества.

Несостоятельной также является ссылка апеллянта на положения Единых требований к порядку формирования информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» местного уровня, утвержденного Приказом Федеральной налоговой службы от 18.01.2012 № Ж-7-1/9@, которые регулируют деятельность налоговых органов, и в частности имеют указания на совершение конкретных действий в рассматриваемом деле.

Данный приказ является ненормативным правовым актом, который не был опубликован, и является внутренним документом налоговых органов.

Учитывая изложенное, арбитражный суд правомерно отказал заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Выводы суда соответствуют правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.01.2010 № 11822/09.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Государственная пошлина в размере 1500 руб., как излишне уплаченная по платежному поручению от 27.05.2015 № 147 за подачу апелляционной жалобы, подлежит возврату ООО «Дистр» из федерального бюджета, учитывая положения подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21,  подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ, статей 104, 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьей 110, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд  

                                      П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Алтайского края от 28.04.2015 по делу № А03-24852/2014 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Дистр» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 27.05.2015 № 147.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                          С. В. Кривошеина

Судьи                                                                                        О. А. Скачкова

                                                                                                   С. Н. Хайкина