Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2008 по делу n 07АП-449/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

проводимые организацией хозяйственные операции и принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащийся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе наименование организации, от имени которой составлен документ, и должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций; личные подписи указанных лиц; подписываются первичные документы руководителем организации и главным бухгалтером  или уполномоченным на то лицами, перечень которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

         Согласно ст. 9 главы 2 ФЗ - №129, порядка учета доходов и расходов хозяйственных организаций, для индивидуальных предпринимателей, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными документами. Документы должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

- наименование документа (формы)

- дату составления документа;

- при оформлении документа от имени: юридического лица - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей – фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица, в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

- содержание хозяйственной операции с измерителем в натуральном и денежном выражении;

-  наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформление (для юридических лиц);

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к документу, в котором фиксируется отпуск товара, дожжен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру.

Аналогичный порядок установлен для исчисления налоговой базы и возможности принятия документально подтвержденных расходов по единому социальному налогу (пункт 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ).

В соответствии  со  171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им поставщикам товаров. Поставщики должны иметь статус юридического лица или предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с положениями ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктами  5 и 6  статьи 169 налогового кодекса РФ предусмотрено, что в счетах-фактурах должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счета-фактуры должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на соответствующими распорядительными документами.

При этом счет-фактура должна содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

Документы, представляемые налогоплательщиком в обоснование права на вычет, должны содержать достоверную и полную информацию, позволяющую установить все фактические условия и обстоятельства приобретения товара, хозяйственные взаимоотношения с поставщиком, а также фактическую уплату налогоплательщиком поставщику товара стоимости полученного товара и НДС.

 Как было указано выше, в качестве доказательств оплаты товаров и правомерности отнесения затрат на расходы по НДФЛ и в налоговые вычеты по НДС налогоплательщик представил счета-фактуры на приобретение продуктов питания от организации – ЗАО «Торговая компания Сибирь» ИНН 5402126767, г. Новосибирск на общую сумму 539 255,01 руб.

Материалами дела подтверждается, что указанное в счетах-фактурах ЗАО «Торговая компания Сибирь» не зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц, на налоговом учете не состоит и не состояло, ИНН 5402126767 не существует   представленные предпринимателем чеки контрольно-кассовой техники ЗАО «Торговая компания Сибирь» с заводским номером машины 22084864 не зарегистрированы в налоговом органе (сведения из федеральной базы юридических лиц, информация ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирск – т.2 л.д.106,108, т.1 л.д.24);  квитанции к приходным ордерам подписаны неустановленными лицами, в них не указаны фамилии лиц, которым конкретно переданы денежные средства, налогоплательщик не затребовал у этих лиц доверенности на получение денег за товар и не проверил удостоверение личности,  не проверил наличие государственной регистрации юридического лица по общедоступной федеральной базе в Интернете.

Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридически лиц (п. 2 ст. 51 Гражданского кодекса РФ).

Кроме того, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ (ст. 48, 49, 51 Гражданского кодекса РФ).

При таких обстоятельствах факт оплаты поставщику стоимости товара и НДС по данным сделкам предпринимателем не подтвержден, поскольку договор поставки заключен с лицом, не обладающим правоспособностью юридического лица.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные предпринимателем в подтверждение права на профессиональный вычет по НДФЛ и ЕСН, на налоговый вычет по НДС,  счета-фактуры и платежные документы не соответствуют требованиям законодательства, предъявляемым к их заполнению и учету, обоснованно признав правомерным доначисление налоговым органом НДФЛ, ЕСН НДС, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ. Вместе с тем заявитель в ходе судебного разбирательства не опроверг достоверность и допустимость этих доказательств.

Суд апелляционной инстанции отклоняет ссылки заявителя о его добросовестности и   на отсутствие в налоговом законодательстве норм, возлагающих на налогоплательщика, применяющего налоговые вычеты, обязанность осуществлять контроль за поставщиками товара, мотивируя это тем, что законодательство о налогах и сборах, а именно глава 21 НК РФ, не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком товара (работ, услуг), в выставленных счетах-фактурах.

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете», одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участниками и собственникам имущества организаций, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

 Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск.

Следовательно, заключая договор с поставщиками, и не проверяя при этом их правоспособность, принимая от них счета-фактуры, содержащие недостоверную информацию,  индивидуальный предприниматель берет на себя риск негативных последствий в виде невозможности принятия расходов по НДФЛ, ЕСН, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности и непринятия к вычету сумм НДС, уплаченных лицами, не обладающих правоспособностью, не состоящим на налоговом учете.

В соответствии с правовой позицией  Высшего арбитражного суда РФ, изложенной  п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 года «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»,  факт нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Изложенные выше обстоятельства и доказательства в совокупности позволили суду первой инстанции обоснованно сделать вывод о том, что заявитель при осуществлении предпринимательской деятельности действовал недобросовестно, без должной осмотрительности (сделки с незарегистрированной фирмой проводились заявителем неоднократно (4 раза) в течении длительного периода времени (с апреля по август 2005 года), на значительные суммы),  что в результате привело к необоснованному получению налоговый вычеты в виде уменьшения сумм налогов на доходы физических лиц, ЕСН и НДС, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного включения в налоговые декларации затрат и налоговых вычетов.

 В связи с чем, арбитражный апелляционный суд  находит несостоятельными доводы апелляционной жалобы  о том, что вина налогоплательщика в форме неосторожности в совершении налогового правонарушения ответчиком не доказана.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка,  а доводы предпринимателя, изложенные в жалобе, направлены на переоценку установленных арбитражным судом обстоятельств; нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, расходы по уплате государственной пошлине относятся на подателя апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьей 110, 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 29 ноября 2007 года по делу № А45-9018/07-40/235 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                                 Жданова Л. И.

Судьи:                                                                                                Музыкантова М. Х.

Усанина Н. А.