Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 10.08.2008 по делу n 07АП-4294/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 31.03.2005 года № 171 к бланкам строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам, относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению.  

Таким образом, из указанных выше норм права следует, что купля-продажа (поставка) ГСМ не относится к сфере оказания услуг населению, следовательно, приходные кассовые ордера не могут подтверждать факт наличных денежных расчетов между заявителем и его контрагентами.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 указанной выше статьи первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном денежном выражении; наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В соответствии с указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимися в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 года № 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная».

Товарная  накладная составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Товарная накладная оформляется в случае непосредственного приобретения товара покупателем у продавца.

Как следует из материалов дела, в представленных товарно-транспортных накладных Общество указано как автотранспортное предприятие.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

Основным перевозочным документом является товарно-транспортная накладная, по которой производится списание груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем (п. 47 раз. 3 Устава автомобильного транспорта РСФСР). Пунктом 72 Устава предусмотрена обязанность грузополучателя по удостоверению подписью и печатью получения груза в трех экземплярах товарно-транспортной накладной, один из которых остается у него.

Оприходование товара грузополучателем при перевозке его автотранспортом по товарно-транспортной накладной предусмотрено Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 года № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

Форма товарно-транспортной накладной (форма № 1-т) утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 года № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

Согласно раз. 2 Приложения к Постановлению № 78 товарно-транспортная накладная (форма N 1-т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

На основании п. 2 Инструкции Министерства финансов СССР, Государственного    банка СССР, Центрального статистического управления при Совете министров СССР, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.1983 года № 156, 30, 354/7, 10/998  «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», действующей в настоящее время, перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-т.

В соответствии с положениями данной Инструкции грузоотправителям запрещается предъявлять, а автотранспортным предприятиям или организациям принимать к перевозке грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными. Это требование распространяется на все виды перевозок грузов, выполняемых грузовым автотранспортом, независимо от условий оплаты за его работу, за исключением перевозок грузов, по которым не ведется складской учет и не организован учет путем замера, взвешивания, геодезического замера.

Согласно п. 6 Инструкции, товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у отправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую поездку автомобиля для каждого грузополучателя в   отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных  ценностей.  При этом согласно п. 14 Инструкции основным первичным документом учета работы грузового автомобиля является путевой лист, форма которого также утверждена Постановлением № 78.

Согласно п. 17 Инструкции к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные, оформленные надлежащим образом. Применение форм товарно-транспортных накладных и путевых листов неустановленной формы не допускается.

Исходя из вышеизложенного следует, что составление товарно-транспортных накладных по форме № 1-т, а также заполнение всех предусмотренных данной формой реквизитов является обязательным при перевозке грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях, а товарно-транспортная накладная подтверждает как факт получения груза от грузоотправителя, так и факт получения груза автомобильным транспортом от определенного поставщика (грузоотправителя), то есть подтверждает реальность конкретных хозяйственных операций.

Более того, дизельное топливо, бензин относятся к категории опасных грузов, в силу п. 5.1.9  Правил  перевозки  опасных  грузов  автомобильным  транспортом, утвержденных Приказом Министерства транспорта Российской Федерации от 08.08.1995 года № 73, и водитель, осуществляющий перевозку опасного груза, должен обязательно иметь при себе транспортные документы.

Таким образом, Общество было обязано составлять товарно-транспортные накладные по форме № 1-т и только на основании этого документа оприходовать товары и услуги.

Представленные налогоплательщиком товарно-транспортные накладные и товарные накладные не могут подтверждать факт оприходования (принятия на учет) товаров (ГСМ) и услуг (транспортные услуги), так как содержат недостоверные сведения, заполнены не все необходимые реквизиты, составлены не по установленной форме (неунифицированной), то есть указанные документы не могут быть приняты к бухгалтерскому учету.

Кроме того, в представленных Обществом вместо установленных Постановлением Госкомстата РФ № 78 путевых листах по форме № 4-п талонах первого заказчика, в графе государственные номер автомобиля осуществляющего перевозку ГСМ и товарно-транспортных накладных содержатся недостоверные данные.

Следовательно, заключая договоры с поставщиками, не проверив их правоспособность, приняв от них документы, содержащие недостоверную информацию, а также в связи с установлением факта взаимозависимости Общества и ООО «Юникс-Центр», Общество взяло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по НДС, первичным бухгалтерским документам, не соответствующим требованиям законодательства РФ содержащих недостоверную информацию

Согласно Закону РФ «О бухгалтерском учете», одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участниками и собственникам имущества организаций, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

В силу действующего законодательства обязанность подтверждать правомерность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товара, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Согласно пункту 1 статьи 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск.

В соответствии с правовой позицией  Высшего арбитражного суда РФ, изложенной  п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 года «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», факт нарушение контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности.

Исходя из вышеизложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Общество при осуществлении предпринимательской деятельности действовал недобросовестно, без должной осмотрительности в течение длительного периода времени, на значительные суммы, что в результате привело к необоснованному получению налоговый вычеты в виде уменьшения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет, путем неправомерного включения в налоговые декларации затрат и налоговых вычетов.

Таким образом, выводы, изложенные в решении арбитражного суда первой инстанции в части признания недействительным оспариваемого решения налогового органа № 44 от 28.12.2007 года в части начислении НДС в размере 13 218 923 руб., расчета пени в сумме 2 714 622 руб., применения штрафных санкций в размере 2 643 784, 60 руб. не соответствуют обстоятельствам дела, в связи с чем, на основании п. 3 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ апелляционный суд отменяет решение арбитражного суда в указанной части; и принимает в порядке п. 2 ст. 269 Арбитражного процессуального кодекса РФ новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в данной части; в остальной обжалуемой части решение суда является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не установлено; оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ для отмены решения в обжалуемой части, а также для принятия доводов апелляционной жалобы заявителя, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина в сумме 1000 руб., уплаченная за рассмотрение апелляционной жалобы, подлежит взысканию с Общества в пользу налогового органа.

Руководствуясь статьей 258, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд,

П О С Т А Н О В И Л:

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Кемеровской области удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 30.05.2008 года по делу № А27-2303/2008-6 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Кемеровской области № 44 от 28.12.2007 года в части начисления НДС в размере 13 218 923 руб., пени в сумме 2 714 622 руб., штрафных санкций в размере 2 643 784,60 руб.; в части взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Кемеровской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Ивис+» судебных расходов в размере 1000 руб. Принять в данной части новый судебный акт.

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Ивис+» отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

В удовлетворении апелляционной жалобы Общества с ограниченной ответственностью «Ивис+» отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Ивис+» в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Кемеровской области 1000 руб. госпошлины за рассмотрение апелляционной жалобы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий:                                                                 Хайкина С. Н.

Судьи:                                                                                                Солодилов А. В.

Кулеш Т. А.