Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2008 по делу n 07АП-4038/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-4038/08

«04» августа 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 31 июля 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 04 августа 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Ждановой Л.И., Музыкантовой М.Х.,

при ведении протокола судебного заседания  судьей Ждановй Л.И.

при участии в заседании: Коренной С.С., доверенность от 21.08.2007 г.; Емашкина М.В., доверенность от 14.01.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы индивидуального предпринимателя Сарайкина Валерия Вениаминовича, Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаула

на решение Арбитражного суда Алтайского края  от 30.04.2008г.

по делу №А03-1289/2008-5 (судья Булгаков А.В.)

по заявлению  индивидуального предпринимателя  Сарайкина Валерия Вениаминовича

к инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Барнаула

о признании недействительным решения от 28.11.2007г. № РА-73-10

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Сарайкин В.В. обратился в арбитражный суд Алтайского края с заявлением к ИФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула о признании недействительным решения от 28.11.2007 № РА-73-10.

Решением Арбитражного суда Алтайского края от 30.04.2008г. заявленные требования удовлетворены частично, решение от 28.11.2007г. № РА-73-10 признано недействительным в части начисления к уплате налога на доходы физических лиц в сумме 320 438,00 руб., пени по этому налогу 104 745,31 руб., штрафа 64 087,60 руб., единого социального налога в сумме 76 248,00 руб., пени – 22 531,93 руб., штрафа – 15 249,60 руб., штрафа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 8 465,60 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, индивидуальный предприниматель Сарайкин В.В., ИФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула обратились в суд с  апелляционными жалобами.

Индивидуальный предприниматель Сарайкин В.В. в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований и принять в этой части новый судебный акт о признании незаконным решения налогового органа от 28.11.2007г. № РА-73-10 в части начисления недоимки по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент в сумме 112 438 руб., пени по этому налогу в сумме 26 346, 04 руб. по следующим основаниям:

- неправильным применением судом норм материального права: п. 4 ст. 45 НК РФ, не предусматривающей, что обязанность по уплате налога считается неисполненной, в связи с неверным указанием кода ОКАТО;

ИФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований индивидуального предпринимателя Сарайкина В.В. по следующим основаниям:

- неправильным применением судом норм материального права, несоответствием выводов суда обстоятельствам дела: в 2004 году Сарайкин В.В. утратил статус главы КФХ, следовательно, не имел оснований на применение освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц согласно п. 14 п. 1 ст. 217 НК РФ.

В судебном заседании представители сторон доводы своих апелляционных жалоб поддержали, по изложенным в них основаниям.

Проверив  материалы дела,  в порядке ст. 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционных жалоб, выслушав участников процесса, суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Алтайского края от 30.04.2008 г. подлежит отмене в части отказа в  удовлетворении требований Сарайкина В.В. и изменению в части распределения судебных расходов по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что, по результатам выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2004 г. по 29.06.2007 г. инспекцией составлен акт от 25.09.2007 № АП-62-10 и принято решение от 28.11.2007 г. № РА-73-10 о привлечении предпринимателя Сарайкина В.В. к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 79 337 руб. 20 коп. за неуплату налогов в результате занижения налоговой базы, в том числе по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 64 087 руб. 60 коп., по единому социальному налогу (ЕСН) в сумме 15 249 руб. 60 коп., по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ) за неисполнение обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде штрафа в размере 10 465 руб. 60 коп.

Кроме того, предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 320 438 руб., пени по этому налогу 104 745 руб. 31 коп., единый социальный налог в сумме 76 248 руб., пени по этому налогу 22 531 руб. 93 коп., налог на доходы физических лиц (как налоговый агент) в сумме 112 438 руб., пени по этому налогу 26 346 руб. 04 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 59 212 руб., пени 11 998 руб. 74 коп.

По мнению налогового органа предпринимателем Сарайкиным В.В. при заполнении раздела 3 декларации 3-НДФЛ за 2004 год неправомерно не включена сумма доходов по виду деятельности - выращивание зерновых и зернобобовых культур, как не подлежащие налогообложению в соответствии с требованиями п.п. 14 ст. 217 НК РФ доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Как следует из материалов дела, Сарайкин В.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 21.06.2000 г. по месту жительства в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району города Барнаула.

Одновременно, зарегистрирован 21.08.2000 г. по месту осуществления предпринимательской деятельности в Первомайском районе Алтайского края в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства без образования юридического лица.

При перерегистрации 02.06.2004 г. Сарайкин В.В. был внесен в Единый государственный реестр как индивидуальный предприниматель, зарегистрированный до 01.01.20004 г. в Инспекции ФНС России по Железнодорожному району г. Барнаула.

Заявление о внесении в ЕГРИП записи о крестьянском (фермерском) хозяйстве, глава которого, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя до 01.01.2004 г., Сарайкиным В.В. представлено не было. По запросу Инспекция МНС России № 4 по Алтайскому краю сообщила, что глава КФХ Сарайкин В.В. снят с учета 01.01.2004 г. по причине изменения налогового законодательства.

В результате чего, по мнению налогового органа, Сарайкин В.В. в 2004 году неправомерно применил льготу, предусмотренную п.п. 14 ст. 217 НК РФ и в нарушение ст. 210 НК РФ занизил налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц на 2 464 908 руб. и не уплатил налог в сумме 320 438 руб. А также по этим основаниям в нарушение п. 3 ст. 237 НК РФ в 2004 году неправомерно занижена налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога на 2 464 908 руб., повлекшее неуплату налога в сумме 76 248 руб.

В соответствии со статьей 210 НК РФ  при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно статье 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 3 статьи 237 Кодекса определено, что налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Согласно подпункту 14 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Сарайкин В.В. в качестве индивидуального предпринимателя зарегистрирован Администрацией Железнодорожного района г. Барнаула 15.06.2000 г. № 12205 и поставлен на налоговый учет по месту жительства.

Крестьянское (фермерское) хозяйство Сарайкина В.В. зарегистрировано Администрацией Первомайского района Алтайского края 21.08.2000 г. № 791 и поставлено на налоговый учет по месту своей хозяйственной деятельности (с. Санниково Первомайского района).

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц», физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу настоящего Федерального закона, до 1 января 2005 года обязано представить в регистрирующий орган по месту своего жительства, перечисленные в названной статье документы.

В случае неисполнения физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя до вступления в силу настоящего Федерального закона, предусмотренной настоящей статьей обязанности государственная регистрация данного лица в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2005 г. утрачивает силу. При этом данное лицо после указанной даты вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Пунктом 2 постановления Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 г. № 630 «О Едином Государственном реестре индивидуальных;; предпринимателей, правилах хранения в единых государственных реестрах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей документов (сведений) и передачи их на постоянное хранение в государственные архивы, а также о внесении изменений и дополнений в постановления Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. № 438 и 439» установлено, что государственная регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств осуществляется в порядке, установленном для государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей; правила, утвержденные настоящим Постановлением, применяются органами, осуществляющими государственную регистрацию крестьянских (фермерских) хозяйств и физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, со дня введения в действие Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц».

Как следует из материалов дела до 01.01.2004 г. органами местного самоуправления, осуществлявшими государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, при регистрации главе крестьянского (фермерского) хозяйства Сарайкину В.В. были выданы два свидетельства, свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и свидетельство о государственной регистрации в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, что не противоречило действовавшему в тот период законодательству.

Из содержания статьи 3 названного Федерального закона от 23.06.2003 г. № 76-ФЗ следует, что ранее выданное Сарайкину В.В. свидетельство о государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства утрачивает силу 01.01.2005 г.

Как правильно указал суд первой инстанции, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации в соответствии с положениями пункта 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, письмом от 24.03.2004 г. № 09-0-10/1303 по данному вопросу издало обязательные для своих подразделений дополнительные рекомендации к «Временным методическим рекомендациям для территориальных органов МНС России при осуществлении ими государственной регистрации индивидуальных предпринимателем, крестьянских (фермерских) хозяйств и ведении ЕГРИП» о том, что в случае, если главой крестьянского (фермерского) хозяйства в регистрирующий (налоговый) орган представлены документы, а именно Заявление о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 01.01.2004 г., по форме № Р 27001, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 16.10.2003 г. № 630, то в регистрирующий (налоговый) орган представляется Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Заявителю выдается Свидетельство по форме № Р67001. При этом Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства утрачивает силу 01.01.2005 года.

Как следует из материалов дела, глава крестьянского (фермерского) хозяйства Сарайкин В.В. в 2004 году осуществлял выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что индивидуальный предприниматель Сарайкин В.В. правомерно применил льготу, предусмотренную подпунктом 14 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и налоговой инспекцией необоснованно доначислены к уплате налог на доходы физических лиц в сумме 320 438 руб., пени 104 745 руб. 30 коп., штраф по этому налогу 64 087 руб. 60 коп., единый социальный