Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2008 по делу n 07АП-2699/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                          Дело № 07АП-2699/08

17  июля  2008г.(оглашена резолютивная часть постановления)

23 июля 2008г. (текст постановления изготовлен в полном объеме)

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего С.Н. Хайкиной

судей: Зенкова С.А., Кулеш Т.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Зенковым С.А.

при участии:

от заявителя: Козлова Л.В. – доверенность от 23.06.08г., Петрушина Н.М. – протокол №1 от 04.02.08г.

от ответчика: Истомина Т.В. – доверенность от  08.07.08г., Крутышина В.В. – доверенность от 29.12.07г., Чирцова Н.А. – доверенность от 19.05.08г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Железобетон» на решение  Арбитражного суда Кемеровской области от 21 марта 2008г.    по делу № А27-936/2008-6 по заявлению ООО «Железобетон» к ИФНС России № 3 по Кемеровской области о признании  недействительным  решения налогового органа (судья Дворовенко И.В.)

У С Т А Н О В И Л :

Общество с ограниченной ответственностью «Железобетон» обрати­лось в арбитражный суд Кемеровской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области признать незаконным решение № 493 от 28.12.2007г. в части начисления единого налога за 2004 и 2005 годы в размере 602 215 руб., соот­ветствующих сумм пени и штрафных санкций (требование уточнено согласно статье 49 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ).

Решением суда от 21.03.2008г. в удовлетворении заявленных требований  отказано.

Не согласившись с решением арбитражного суда, ООО «Железобетон» подало апелляционную жалобу (л.д.33-37 том 6) в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области от 21.03.2008г.  по делу № А27-936/2008-6 отменить, принять по делу новый судебный акт,  удовлетворить заявленные требований общества, ссылаясь, в том числе на то, что:

- ни в Налоговом кодексе, ни в Постановлении КС РФ от 12.07.06г. № 267-О, ни в каком другом нормативом акте не указано, что только лишь отсутствие государственной регистрации контрагента налогоплательщика является основанием для исключения из расходов уплаченных контрагенту сумм за поставленные материалы. Также ни в одном нормативном акте, действующем как в проверяемый период, так и в Настоящее время не предусмотрено в качестве обязательного условия при заключении договора купли-продажи истребовать от контрагента документы о его регистрации или доказательства, подтверждающие выполнение обязанностей налогоплательщика;

- закон не лишает возможности  налогоплательщика предоставлять дополнительные доказательства после проведения налоговой проверки (п. 4 ст. 200 АПК РФ). Тем более, что в ходе выездной  налоговой   проверки   предоставленные   в   суд   дополнительные   документы   ранее   не истребовались;

- налоговый орган не доказал имеющие значение для дела обстоятельства, которые суд посчитал установленными;

- суд первой инстанции не применил норму подлежащую применению, а именно ст. 120 НК РФ.

Представитель  ООО «Железобетон» в судебном заседании поддержал доводы изложенные в апелляционной жалобе, настаивал на удовлетворении заявленных требований.

Представитель Межрайонной Инспекции ФНС России № 3  по  Кемеровской области в судебном заседании возражал против доводов, изложенных в апелляционной жалобе по основаниям, изложенным в   отзыве на апелляционную жалобу, просил решения суда первой инстанции оставить в силе.

Проверив материалы дела в порядке ст.268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, 22 ноября 2007 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Кемеровской области, провела выездную налоговую проверку Общества с ограниченной ответственностью «Железобе­тон»  по вопросам соблюдения налогового законодатель­ства и правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджеты налогов за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006г.

По результатам проверки составлен акт № 463, на основании которого, и с учётом возражений налогоплательщика, 28.12.2007г. принято решение № 493 о на­числении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой систе­мы в размере 603 705 руб. Так же, данным решением рассчитаны сумму пени по единому налогу по УСН и по налогу на доходы физических лиц, и применены меры ответственности по статье  122 Налогового Кодекса РФ за неуплату единого налога по УСН.

Основанием для принятия  решения (в оспариваемой части) послужил тот факт, что налогоплательщик необоснованно занизил доходы, подлежащие налогообложению на сумму  расходов, связанных с приобретением товара у ЗАО « Сибстройконструкция» г. Новосибирск, 2 561 020 руб. , так как поставщик не зарегистрирован в базе данных Единого Государственного Реестра Налогоплательщиков и Единого Государственного Реестра Юридических Лиц,  факт оплаты так же не подтверждён, поскольку векселя, передаваемые в счёт оплаты товара, ранее уже обналичены физическим лицом. Так же налогоплательщик необоснованно    включил   в 2005 году   в расходы суммы, за поставленные товары от несуществующего  контрагента ООО  «Степ» и оплаченных  физическим лицам Колбухову   И.Е.,   Захарову Ю.Е.    и    Попову Н.Н.,    как    представителям    ООО «Степ».

Не согласившись с указанным решением  в части начисление  единого налога по УСН в размере 602 215 руб. ООО «Железобетон» обратилось в суд  заявлением о признании его недействительными.

Арбитражный суд Кемеровской области отказал в удовлетворении заявленный требований  ООО «Железобетон», при этом суд пришел к выводу, что  требования заявителя не обоснованны и документально не подтверждены.

Оценив в совокупности, имеющиеся в деле доказательства суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции законными и обоснованными.

В   2004г.    и    2005    году    ООО    « Железобетон»     применяло     упрощённую систему налогообложения.

В соответствии со  статьей 346.16 «Порядок определения расходов» Налогового Ко­декса РФ (в редакции, действующей в проверяемый период), при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на определённые виды расходов, одним из которых являются расходы на приобретение основных сред­ств.

Пункт 2 данной нормы законодательства устанавливает, что расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового Кодекса РФ, принимаются при условии их соответ­ствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

Статьёй 346.17 Налогового Кодекса РФ определено, что датой по­лучения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотрен­ном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются в последний день отчетно­го (налогового) периода.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или ин­дивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 Налогового Кодекса РФ).

Таким образом, определение расходов, которые уменьшают доходы для расчё­та единого налога, уплачиваемого при применении упрощённой системы налогообло­жения (единый налог по УСН) необходимо установить соблюдение налогоплательщи­ком нормы статьи 252 Налогового Кодекса РФ.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением рас­ходов, указанных в статье 270 Налогового Кодекса РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового Кодекса РФ, убытки), осуществлен­ные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвер­жденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов  дела налоговым органом в ходе проверки были установлены следующие обстоятельства.

В  книге учета доходов и расходов за 2004г. ООО «Железобетон» и в налоговой декларации по строке 020 в сумме произведенных расходов налогоплательщиком отражена сумма расходов за приобретенные материалы у несуществующего поставщика ЗАО «Сибстройконструкция» ИНН-5405195597 на сумму - 2 561 020 руб., которые оплачены: по протоколу взаимозачета от 25.02.04г.- 57 820 руб., счет-фактура № 45 от 31.03.04г-57 805руб., счет-фактура № 381 от 25.02.04г. - 57 820 руб., доверенность № 26 от 25.02.04г.; по протоколу взаимозачета от 29.04.04г.- 398000 руб., счет-фактура № 73 от 30.06.04г.-398 000руб., счет-фактура № 450 от 29.04.04г- 398 000 руб., доверенность № 49 от 07.04.04г.; акт приема - передачи векселей от 28.07.04г.-280 700руб., счет-фактура № 501 от 28.07.04г.  - 280 700 руб., доверенность № 108 от 28.07.04г.; акт приема-передачи векселей от 25.08.04г.-622 000руб., счет-фактура № 623 от 25.08.04г.- 622 000 руб., доверенность № 126 от 25.08.04г.; акт приема-передачи векселей от 09.09.04г.-192 000 руб., счет-фактура № 699 от 09.09.04г.-192 000 руб., доверенность № 154 от 09.09.04г.;  акт приема-передачи векселей   от 08.10.04г.-150 000руб., счет-фактура № 715 от 08.10.04г.-150 000 руб., доверенность № 206 от 08.10.04г.;  акт приема-передачи векселей от 30.11.04г.-400 000руб., счет-фактура № 753 от 30.11.04г.- 400 000руб. доверенность № 233 от 30.11.04г.;  акт приема-передачи векселей от 28.12.04г.- 460 500 руб., счет-фактура № 810 от 28.12.04г -360 000 руб., счет-фактура № 811 от 28.12.04г-100 500 руб., доверенность № 262 от 28.12.04г.; договор поставки № 5 от 13.01.04г.

В книге учета доходов и расходов  за 2005г.  по строкам 24,79,80,133,157, 206,245 , 290,318, 350, 374, 404,410, 427, 435, 451, 475 гр. 5 (расходы учитываемые при расчете единого налога) и в налоговой декларации по строке 020 в сумме произведенных расходов налогоплательщиком отражены расходы на   приобретенные материалы у несуществующего поставщика ООО «Степ»  на сумму  659 500 руб. и оплаченные векселями: акт приема передачи векселей от 03.02.05г. на сумму- 19 500руб. доверенность  № 3 от 03.02.05г., счет-фактура № 2 от 03.02.05г-19 500руб.. акт приема-передачи векселей от 15. 04.05г. на сумму-19 000руб.;    акт приема передачи от 15.04.05г. на сумму-19 000руб.. счет-фактура № 4 от 15.04.05г- 19000руб.. доверенность №5 от 15.04.05г.;          акт приема-передачи векселей от 16.04.05г. на сумму-19 000руб., доверенность № 10 от 06.05г..счет-фактураN» 17 от 30.06.05г.-19 000руб.;           акт приема передач векселей от 24.05.05г. на сумму-60000руб.,доверенность№7от 24. 05.05г.. счет-фактура .№ 10 oт 24.05.05г. -60 001руб.; акт приема- передачи векселей от 08.06.05г. -50 000руб., доверенность № 9 от 08.06.05г., счет-фактура № 15 от 08.06.05г. .-50 001руб.; акт приема передачи векселей от  08.07.05г. на сумму-50 000руб., доверенность № 13 от 08.07.05г.. счет-фактура  от 08.07.05г..-50 001руб.; акт приема-передачи векселей от 26.07.05г.- 40 000руб., доверенность № 14 от 26.07.05г.. счет-фактура № 17 от 26.07.05г..-40 000руб.; акт приема-передачи векселей от 15.08.05г.-40 000руб.. доверенность № 18 от 15.08.05г.. счет-фактура № 23 от 15.08.0.4,-40 000руб.;           акт приема-передачи векселей     от 26.08.05г. -50  000руб., доверенность №   19  от 26.08.05г..счет-факгура№ 26 от 26.08.05г.-50 001руб.; акт приема-передачи векселей от 09.09.05г. -30 000руб.. доверенность № 25 от 09.09.05г., счет-фактура № 30 от 09.09.05г.-30 000руб.;      акт приема-передачи векселей от 22.09.05г..-30 000руб., доверенность № 26 от 22.09.05г., счет-фактура № 33 от 22.09.05г.-.-30 000руб.; акт приема передач векселей от 10.10.05г. на сумму-32 000руб., доверенность N 30 от 10.10.05г., счет-фактура№ 37 от 10000руб.; акт  приема  передач  от  20.10.05г.   на  сумму-35   000руб.,  доверенность  .№   33   от 20.10.05г., счет-фактура№440 от 20.10.05г.-35 000руб.; акт приема передач векселей от 12.10.05г. на сумму-50  00руб.. доверенность № 1 от 12.10.05г., счет-фактура № 38 от 12.10.05г. .-50 001руб.; акт приема передач векселей    27.10.05г. на  сумму-35 000руб.. доверенность № 34 от 27.10.05г.,счет-фактура № 41 от 27.10.05г.-35 000руб.; акт приема передач векселей от  03.10.05г. па сумму-50 000руб.. доверенность .№ 38 от 43 от 03.11.05г.; акт приема-передачи векселей от 17.11.05г. на сумму 50 000 руб., доверенность № 41 от  17.11.05г., счет-фактура № 46 от 17.11.05г.  на сумму 50 001 руб.

В книге учета доходов и расходов за 2006г. по стр. 61 гр.5 (расходы учитываемые при расчете единого налога и в налоговой декларации по строке 020 в сумме произведенных расходов налогоплательщиком отражена сумма расходов за приобретенные материалы у несуществующего поставщика ЗАО «Сибстройконструкция»  на сумму 28 500 руб., которая оплачена:  акт приема-передачи векселей от 15.03.06г.  на сумму 28 500 руб., счет фактьура № 42 от 02.03.06г.  на сумму 28 499,36 руб.

В подтверждение  факта оплаты и понесения расходов за 2004г.  ООО «Железобетон» были представлены векселя преданные ЗАО «Сибстройконструкция» по актам приема-передачи: №0180916 серия 7401 сумма 250 000 руб. , № 0180894 серия 7401 сумма 30 700руб. , № 0180974 серия 7401 сумма 400 000руб. , № 0180948 серия 7401 сумма 32 000руб.,  №0180949 серия 7401 сумма 190 000руб., №0234156 серия 7401 сумма 170 000руб., № 0234157 серия 7401 сумма 22 000 руб., №0234218 серия 7401 сумма 150 000 руб., №0235115 серия 7401 сумма 200 000 руб., № 0235144 серия 7401 сумма 200 000 руб., № 0235035 серия 7401 сумма 360 000 руб., № 0235038 серия 7401 сумма 100 500руб. Итого на сумму: 2 105 200 руб.

В оплату за  приобретенные материалы в 2005г. , переданы векселя: № 0235084 серия 7401 сумма 19 500 руб., № 0075951 серия 7401 сумма 19 000руб., № 0075952 серия 7401 сумма 19 000руб., № 0076011 серия 7401 сумма 60 000руб., № 0076036 серия 7401 сумма 50 000руб., № 0076088 серия 7401 сумма 50 000руб., № 0078234 серия 7401 сумма 40 000 руб., № 0078270