Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 по делу n 07АП-3783/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

- 81 256 750 руб., Магистральные сети -50 176 649 руб., ОАО «Томская распределительная компания» - 75 254 291 руб., которые включают, в том числе, и расходы в размере 52 000 000 руб., что также подтверждается сведениями из вступительного баланса ОАО «Томская распределительная компания».

В силу абзаца 2 пункта 2.1 статьи 252 НК РФ, введенного Федеральным Законом РФ от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы.

В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации.

При этом пунктом 5 статьи 8 Федерального Закона РФ от 6 июня 2005 года № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» предусмотрено, что положения, установленные пунктами 2.1 и 4 статьи 252, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года.

В соответствии с Положением об учетной политике по налоговому учету ОАО «Томскэнерго» на 2005 год, утв. Приказом от 31.12.2004 № 641, предусмотрено ведение обществом регистров налогового учета, первичными документами для целей налогового учета служат первичные документы бухгалтерского учета, которые трансформируются в налоговые регистры, на основе которых производится расчет налоговой базы.

Как правильно установлено на основании материалов дела судом первой инстанции, на дату завершения реорганизации обществом были заявлены расходы по страхованию в сумме, не включающей расходы на страхование в сумме 52 000 000 руб., при этом указанные декларации соответствуют документам, представленным заявителем в качестве регистров налогового учета по состоянию на дату завершения реорганизации, где отражены расходы на страхование в размере 12 212 084 руб., исправления в указанные документы были внесены только в 2007 году перед подачей уточненной декларации.

При этом остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов» согласно Правилам распределения имущества, прав и обязанностей между ОАО «Томскэнерго» и выделенными обществами, являющимся частью разделительного баланса, а также данным бухгалтерского и налогового учета организации остался за ОАО «Томскэнерго» только в части, в остальной части он был передан выделенным обществам, в том числе ОАО «Томская распределительная компания» (п.70 форма № 5 Перечень расходов будущих периодов правопреемник ОАО «Томская распределительная компания», утв. ОАО «Томскэнерго,-т.5 л.94-98).

Из материалов дела также следует, что ОАО «Томская распределительная компания» в результате реорганизации также передано соответствующее имущество, права и обязанности по заключенному договору страхования в соответствии с дополнительным соглашением от 01.04.2005 № 5 к договору страхования, согласно которому с даты государственной регистрации ОАО «Томская распределительная компания» является правопреемником всех прав и обязанностей ОАО «Томскэнерго» по договору в отношении застрахованного имущества, перешедшего к выделенному обществу по вступительному балансу.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в рассматриваемом случае речь идет не о передаче налоговых обязательств, не о передаче исполнения обязанностей ОАО «Томскэнерго» по уплате налогов, а о передаче выделенному обществу части прав и обязанностей, имевшихся у реорганизуемого общества и отраженных в его бухгалтерском учете.

Вывод суда первой инстанции о том, что ОАО «Томскэнерго» неправомерно включило в состав расходов при исчислении налога на прибыль по поданной в 2007 году уточненной декларации в силу абзаца 2 пункта 2.1 статьи 252 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в размере 52 000 000 руб.  является обоснованным с учетом того, что представленные заявителем документы не свидетельствуют об отражении в данных налогового учета ОАО «Томскэнерго» на дату завершения реорганизации расходов в большей сумме (которая включала бы спорные 52 000 000 руб.).

Вместе с тем, материалами дела подтверждается передача остатка по счету «Расходы будущих периодов» в соответствующей части выделенному обществу.

Кроме того, суд апелляционной инстанции соглашается с установленным судом обстоятельством, о том,  что выделенной организации были переданы не только остаток по счету 97 «Расходы будущих периодов», права и обязанности по договору страхования, но и обязанность по погашению вексельного займа в размере 52 000 000 руб., за счет которого собственно и была перечислена страхования премия в части 52 000 000 руб.

Из материалов дела следует, что на основании договора № КВ(1)-2181 на покупку векселей от 18.02.2005 Акционерный коммерческий межрегиональный топливно-энергетический банк «Межтопэнергобанк» купил векселя ОАО «Томскэнерго», в том числе вексель на сумму 52 000 000 руб. № 4421161 со сроком платежа по предъявлении, но не ранее 14.07.2005 года.

Средства от продажи векселей, в том числе и векселя на сумму 52 000 000 руб., были перечислены банком 21.02.2005 в размере 148 000 000 руб. на счет общества, откуда после поступления средств была произведено перечисление страховой премии.

Как правильно установил суд первой инстанции, из имеющейся в материалах дела выписки по операциям по данному счету следует, что на дату перечисления страховой премии в размере 52 000 000 руб. на данном счете других средств, не полученных в качестве указанного займа, было недостаточно.

При этом помимо платежного поручения от 21.02.2005 № 549 на перечисление 52 000 000 руб. к счету 21.02.2005 были предъявлены и другие платежные поручения с более ранним номером на перечисление денежных средств с данного расчетного счета.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что расходы на уплату страховой премии были произведены обществом с использованием заемных средств, при этом заявителем обязанности по погашению займа в размере 52 000 000 руб. были переданы другому обществу.

Из материалов дела следует, что пункт 2.6 Договора № КВ(1)-2181 на покупку векселей от 18.02.2005 содержит условие, согласно которому ОАО «Томскэнерго» как продавец и Векселедатель гарантирует покупателю, что после завершения реорганизации ОАО «Томскэнерго» в форме выделения, проводимой в соответствии с решением общего собрания акционеров ОАО «Томскэнерго» от 31.08.2004, обеспечит осуществление передачи обязательств, при этом правопреемником векселедателя в части обязательств по векселю № 4421161 на сумму 52 000 000 руб. будет являться выделенное ОАО «Томская распределительная компания».

При реорганизации выделенному обществу были переданы соответствующие обязанности и остаток по счету займы в размере 52 000 000 руб. Впоследствии, по заявлению РАО «ЕЭС России» на оплату векселей ОАО «Томская распределительная компания» перечислило на расчетный счет РАО «ЕЭС России» денежные средства в счет погашения векселя № 4421161 от 18.02.2005 платежными поручениями: № 3588 от 29.09.2005 на сумму 30 000 000 руб., без НДС № 3786 от 14.10.2005 на сумму 19 000 000 руб., без НДС, № 3815 от 17.10.2005 на сумму 3 000 000 руб. без НДС.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что расходы в размере 52 000 000 руб. на погашение займа, с использованием средств от которого уплачена страховая премия, фактически понесены выделенным обществом, а не заявителем, в виде отчуждения части его имущества.

С учетом изложенного вывод налогового органа о том, что ОАО «Томскэнерго» неправомерно включило при подаче в 2007 году уточненной декларации в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2005 год расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в размере 52 000 000 руб. является обоснованным.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 156, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение   арбитражного суда Томской области от 16 мая 2008 года по делу №А67-756/08 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

          Председательствующий:                                                              В.А.  Журавлева

    Судьи:                                                                                             Л.И. Жданова

                                                                                                             М.Х. Музыкантова