Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2008 по делу n 07АП-3783/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                              Дело № 07АП-3783/08

22 июля 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 22 июля 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей Ждановой Л.И.,  Музыкантовой М.Х.,

при ведении протокола судебного заседания  судьей Ждановой Л.И.

при участии: Остроумовой О.О., доверенность от 01.11.2007 г.; Сергеевой Е.Н., доверенность от 06.02.2008 г.; Федотова А.Н., доверенность от 09.01.2008 г.

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 11»

на решение Арбитражного суда Томской области  от 16.05.2008г.  по делу №А67-756/08 (судья Афанасьева Е.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 11»

к инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Томску

о признании недействительным решения «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений» от 19.11.2007г. № 21/3-27в в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 3 380 000 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 9 100 000 руб.

УСТАНОВИЛ:

ОАО «ТГК-11» обратилось в Арбитражный суд Томской области к Инспекции ФНС России по г. Томску с заявлением о признании недействительным решения «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений» от 19.11.2007г. № 21/3-27в в части предложения уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 3 380 000 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 9 100 000 руб.

Решением Арбитражного суда Томской области от 16.05.2008г. в удовлетворении заявленных ОАО «ТГК-11» требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО «ТГК-11» обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные ОАО «ТГК-11» требования удовлетворить по следующим основаниям:

- неправильным применением судом норм материального права: п. 8 ст. 50, ст. 252, п. 6 ст. 171 НК РФ,  так как при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает;  для определения расходов для целей налогообложения расходов, а также их распределения между реорганизуемыми обществами и организациями – правопреемниками необходимо руководствоваться нормами права, предусматривающими порядок учета расходов на обязательное и добровольное страхование имущества,  то есть, сначала необходимо определиться с объемом расходов, которые может принять для целей налогообложения (в соответствии с законом) на момент реорганизации реорганизуемое общество, и, далее, определить, какие расходы могут быть переданы организации-правопреемнику.

- несоответствием выводов суда обстоятельствам дела: отнесение определенных сумм в состав расходов для целей налогообложения не должно ставиться в зависимость от того, какими средствами (заемными или собственными) был осуществлен платеж. В связи с тем, что договором страхования с АСО «Лидер» предусмотрена оплата страховой премии несколькими платежами, и они были фактически произведены ОАО «Томскэнерго» в 1 квартале 2005г., то и учет указанных расходов для целей налогообложения должен производиться в момент перечисления денежных средств на счет страховой организации, а не равными  долями, как это предусмотрено для отражения этих операций в бухгалтерском учете.

В судебном заседании апелляционной инстанции, представитель подателя апелляционной жалобы доводы жалобы поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представители налогового органа возражали против доводов апелляционной жалобы, считая  решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции находит решение Арбитражного суда Томской области от 16 мая 2008 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что инспекцией ФНС РФ по г. Томску на основании решений от 16.01.2007 № 3/3-27В, от 08.02.2007 № 27-54/4, от 23.04.2007 № 27-54/8 проведена выездная налоговая проверка ОАО «Томскэнерго» с одновременной проверкой филиалов и обособленных подразделений, в том числе по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организаций за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, результаты проверки оформлены актом № 21/3-27В от 12.10.2007, в котором указано на неуплату ОАО «Томскэнерго» налога на прибыль организаций за 2005 год в сумме 12 528 597 руб., в том числе в федеральный бюджет в размере 3 393 162 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 9 135 435 руб.

Из материалов дела также следует, что после составления акта проверки и до рассмотрения материалов проверки на основании решения внеочередного общего собрания акционеров ОАО «Территориальная генерирующая компания № 11» общество реорганизовано в форме присоединения к нему ОАО «Томскэнерго», в соответствии с передаточным актом, утвержденным внеочередным общим собранием акционеров ОАО «Томскэнерго», общество является правопреемником в отношении всех прав и обязанностей присоединяемого общества с 01.11.2007 с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении его деятельности.

19.11.2007 Инспекцией принято решение «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений» № 21/3-27В. Указанным решением, ОАО «Территориальная генерирующая компания № 11» в части деятельности ОАО «Томскэнерго» предложено уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 3 380 000 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 9 100 000 руб.

Как установлено материалами дела, ОАО «Томскэнерго» заключило с ОАО «Акционерное Страховое общество «Лидер» договор страхования имущества юридических лиц № И4-620003/09-18 от 27.12.2003. Обществами 29.12.2004, 30.12.2004 и 31.12.2004 заключены дополнительные соглашения №№ 3, 3/1 и 4 к договору страхования имущества юридических лиц № И4-620003/09-18 от 27.12.2003, в п. 7 которых предусмотрена уплата страховой премии в общей сумме 218 899 773 руб. не единовременно, а в рассрочку двумя • платежами в срок до 31.01.2005 и в срок до 20.02.2005.

Сумма страховой премии по дополнительным соглашениям в размере 218 899 773 руб. была оплачена ОАО «Томскэнерго» в первом квартале 2005 года несколькими платежами, согласно платежным поручениям: №191 от 27.01.2005 на сумму 20 000 000 руб., № 196 от 28.01.2005 на сумму 30 000 000 руб., № 505 от 17.02.2005 на сумму 20 899 773 руб., № 548 21.02.2005 на сумму 38 000 000 руб., № 549 от 21.02.2005 на сумму 52 000 000 руб., № 550 от 21.02.2005 на сумму 58 000 000 руб., в соответствии с условиями договора, и отнесена на счет 97 «расходы будущих периодов».

При этом, как правильно указал суд первой инстанции, поскольку уплата страхового взноса по условиям договора предусмотрена не разовым платежом, доводы заявителя о том, что он был вправе признать уплаченные суммы в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены денежные средства, законодательству не противоречат.

Вместе с тем, из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что в бухгалтерском учете, до 31.03.2005 сумма уплаченной страховой премии относилась на расходы пропорционально сроку действия договора, и за первый квартал 2005 года было принято на расходы 12 212 083 руб. Остальная сумма учитывалась обществом именно как расходы будущих периодов.

Материалами дела также установлено, что при подаче декларации за 2005 год (первоначально поданной декларации) общество действовало таким же образом, не заявляя в качестве расходов на страхование в данном периоде всю перечисленную сумму страховой премии.

Впоследствии обществом в 2007 году внесены изменения в данные бухгалтерского и налогового учета и подана в 2007 году уточенная декларация за 2005 год, в которой указаны расходы на обязательное страхование в полном объеме.

При этом в силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; добровольное страхование грузов; добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; добровольное страхование товарно-материальных запасов; добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

В соответствии с пунктом 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что предъявляя в 2007 году указанные расходы за налоговый период 2005 год, общество не мотивировало обоснованность отнесения спорной с налоговым органом суммы 52 000 000 руб. на расходы для целей налогообложения именно им с учетом результатов проведенной в 2005 году реорганизации ОАО «Томскэнерго» в форме выделения из него других юридических лиц с передачей им прав и обязанностей общества.

Согласно пункту 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

Как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ОАО «Томскэнерго» было реорганизовано в форме выделения из своего состава нескольких юридических лиц, в том числе и ОАО «Томская распределительная компания», которое было зарегистрировано с 31.03.2005.

При реорганизации 31.03.2005г. ОАО «Томскэнерго» в соответствии с разделительным балансом, а также утвержденными Правилами распределения имущества, прав и обязанностей между ОАО «Томскэнерго» и выделенными обществами, выделенным компаниям передан остаток в общей сумме 206 687 690 руб. по счету 97 «Расходы будущих периодов» на основании вновь заключенных дополнительных соглашений в следующей пропорции: ОАО «Томскэнерго»