Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2008 по делу n 07АП-3538/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-3538/08

«07» июля 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 07 июля 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Музыкантовой М.Х.

судей: Ждановой Л.И., Нагишевой О.Б..

при ведении протокола судебного заседания  судьей Ждановой Л.И.,

при участии в заседании:

от заявителя: Кузьминкина В.Г. по доверенности № 200 от 28.12.2007 г.,

Скороходовой Т.А. по доверенности № 9 от 11.01.2008 г.,

от ответчика: Ащеуловой Е.Т. по доверенности от 10.02.2007 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью «Федюшкинское»

на решение Арбитражного суда Томской области  от 14.04.2008г.

по делу №А67-536/08 (судья Кузнецов А.С.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Федюшкинское»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Томской области

о признании недействительным в части решения от 12.10.2007г. № 801

УСТАНОВИЛ:

ООО «Федюшкинское» обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России по Томской области от 12.10.2007г. № 801 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за апрель 2007г. в сумме 235 742 руб.

Решением арбитражного суда Томской области от 14.04.2008г. в удовлетворении требований ООО «Федюшкинское» отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции ООО «Федюшкинское» обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым признать оспариваемое решение налогового органа незаконным в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за апрель 2007 г. в сумме 235 742 руб. по следующим основаниям:

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального права: налоговому органу были представлены в полном объеме все первичные документы, подтверждающие постановку (принятие) на учет товаров (работ, услуг) к счет- фактуре № 82 от 30.04.2007г. в рамках производственных взаимоотношений между ООО «Федюшкинское» и ОАО «Мохтикнефть» по Агентскому договору № 01-Ф от 01.01.2007г., по которому ОАО «Мохтикнефть», как агент, совершает от своего имени и за свой счет по поручению ООО «Федюшкинское» (Принципала) необходимые производственные действия, относящиеся непосредственно к деятельности ООО «Федюшкинское». Предъявление налогового вычета по НДС за апрель 2007 г. полностью удовлетворяет требованиям статей  171, 172 Налогового кодекса  РФ.

Представители ООО «Федюшкинское» в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям, просили решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным Решения  межрайонной ИФНС № 6 по Томской области   № 801 от 12.10.2007 г. в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за апрель 2007 г.  в сумме 235742 руб.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражала против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, просила решение суда первой инстанции оставить без изменения,  апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Заслушав представителей сторон, проверив материалы дела, в порядке  статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Томской области от 24.04.2008г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Материалами дела установлено, что 21.05. 2007г. ООО «Федюшкинское» представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 6 по Томской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за апрель 2007г., согласно которой сумма налога на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС), заявленная к возмещению из бюджета, составила 2904972 руб.

6.06.2007г. ООО «Федюшкинское» представило в Межрайонную инспекцию ФНС России № 6 по Томской области уточненную налоговую декларацию по НДС за апрель 2007г., согласно которой сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета, составила 2904955 руб.

На основании представленных налоговых деклараций по НДС за апрель 2007г. и положений ст.ст. 31, 88 НК РФ Межрайонной инспекцией ФНС России № 6 по Томской области проведена камеральная налоговая проверка ООО «Федюшкинское» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за апрель 2007г., по результатам которой составлен акт № 209 от 4.09.2007г. с указанием на выявленные нарушения налогового законодательства.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки № 209 от 4.09.2007г., возражений налогоплательщика и иных материалов проверки 12.10.2007г. начальником Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Томской области принято решение № 801 об отказе в привлечении ООО «Федюшкинское»  к  налоговой ответственности за совершение налогового  правонарушения,  согласно которому уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах   НДС в сумме  235742 руб.

Из материалов дела усматривается, что основанием для уменьшения суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета за апрель 2007г., послужил вывод налогового органа о том, что организацией в нарушение статей  171, 172 Налогового кодекса  РФ, неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 235742 руб., в связи с тем, что налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие принятие на учет оказанных услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3, подпунктами  1, 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Право налогоплательщика на возмещение сумм НДС, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном этой статьей.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса  РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса  РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу указанных норм права, суд первой инстанции правильно указал, что условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса  РФ, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие у налогоплательщика соответствующих первичных документов, а так же обусловлено обязанностью последнего представлять в налоговый орган по требованию пакет соответствующих документов.

Учитывая правовую позицию, изложенную в Определении Конституционного Суда  РФ от 15 02 2005г. № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Материалами дела установлено, что между ООО «Федюшкинске» и ОАО «Мохтикнефть» 01.01.2007 г. заключен агентский договор № 1-Ф.

В соответствии с пунктом 1.1 указанного договора в целях разработки Поселкового нефтяного месторождения Томской области и выполнения лицензионного соглашения об условиях пользования недрами ОАО «Мохтикнефть» обязуется за предусмотренное договором вознаграждение совершать по поручению ООО «Федюшкинское» от своего имени, но за счет ООО «Федюшкинское» юридические и иные действия по заключению и исполнению договоров, необходимых для эксплуатации Поселкового нефтяного месторождения Томской области.

Пунктом 2.1.2. договора предусмотрены обязанности агента, в соответствии с которыми агент обязан вести учет расходов, понесенных в ходе исполнения, предоставлять принципалу отчеты в порядке и сроки, предусмотренные настоящим договором.

В соответствии с пунктами  3.1, 3.2 агентского договора № 1-Ф от 01.01.2007г. агент ежемесячно представляет ООО «Федюшкинское» письменный отчет о выполнении поручений, и счет-фактуру не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

При этом Отчет агента должен содержать следующие сведения: указание на агентский договор; объем работ и услуг, выполненных и оказанных в отчетном месяце по договорам, заключенным агентом во исполнение агентского договора. К отчету должны быть приложены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих сведения, содержащиеся в отчете, а также расходы агента, включенные в отчет.

Из материалов дела усматривается, что ООО «Федюшкинское» в обоснование применения вычета по НДС в размере 235742 руб. при проведении камеральной проверки в налоговый орган представлены счет-фактура № 82 от 30 04 2007г., отчет агента, пояснительная записка об оказании транспортных услуг, а также копии документов, прилагаемых к отчету (счета-фактуры, реестры распределения затрат к ним, уведомление об отгрузке, формы КС-2, формы КС-3, акты выполненных работ, акты приемки-сдачи выполненных работ).

В силу положений статьи  1005 Гражданского кодекса  РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В соответствии с частью 1 статьи 1008 Гражданского кодекса  РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Согласно части 2 статьи 1008 Гражданского кодекса  РФ если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

В соответствии с пунктом 1 статьи  9 Федерального закона от 21 11 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту  2 статьи  9 Федерального закона от 21 11 1996г. № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание агентом услуг, если содержит обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом  2 статьи  9 Федерального закона от 21 11 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

При этом, как правильно установил суд первой инстанции, и подтверждается материалами дела, представленный ООО «Федюшкинское» в ходе камеральной налоговой проверки отчет агента от 28.02.2007г. по агентскому договору № 01-Ф от 01.01.2007 г. не соответствует указанным требованиям, в нем отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, единицах измерения хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении.

Вышеуказанный  отчет также не соответствует требованиям, предусмотренным в пункте  3.2 агентского договора № 1-Ф от 01.01.2007 г., так как содержит лишь указание на организацию оказания услуг на общую сумму, сведений об объеме работ и видах услуг, выполненных и оказанных в отчетном месяце по договорам, заключенным агентом во исполнение агентского договора отчет не