Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.2008 по делу n 07АП-3510/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                         Дело № 07АП-3510/08

10.07.2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 июля 2008г.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 июля 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Солодилова А. В.,

судей:                                Хайкиной С. Н.,

Зенкова С. А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Зенковым С. А.,

при участии:

от заявителя: Кузьминкин В. Г., дов. от 28.12.2007г.; Скороходова Т. А., дов. от 11.01.2008г.;

от ответчика: без участия;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу  ООО «Федюшкинское»

на решение Арбитражного суда Томской области от  21.04.2008г.

по делу №А67-537/08

по заявлению ООО «Федюшкинское»

к МИФНС России №6 по Томской области

о признании решения недействительным

У С Т А Н О В И Л:

            Решением Арбитражный суд Томской области от 21.04.2008г. отказано в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Федюшкинское» (далее – ООО «Федюшкинское», общество, апеллянт, податель жалобы) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ №6 по Томской области (далее – инспекция, налоговый орган) №742 от 04.10.2007 (с учётом изменения решением №662 от 26.12.2007 Управлению ФНС РФ по Томской области) в части уменьшения, предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за март 2007 г. в сумме 829695 руб. и уплаты штрафа по п.1 ст. 126 НК РФ в размере 350 руб.

Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции отменить решение суда первой инстанции полностью и принять новый судебный акт, которым признать недействительным ненормативный акт государственного органа - решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Томской области № 742 от 04.10.2007г., в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 829 695 (Восемьсот двадцать девять тысяч шестьсот девяносто пять) руб. и уплаты штрафа в размере 350 руб.(7x350), как несоответствующий действующему законодательству Российской Федерации и нарушающий законные интересы ООО «Федюшкинское». В обоснование жалобы апеллянт указывает на следующие обстоятельства.

По мнению апеллянта, судом первой инстанции не полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела и допущено неправильное применение норм материального права.

Податель жалобы указывает, что налоговому органу были представлены в полном объеме все первичные документы, подтверждающие постановку (принятие) на учет товаров (работ, услуг) к счету-фактуре № 52 от 31.03.2007г., в рамках производственных взаимоотношений между ООО «Федюшкинское» и ОАО «Мохтикнефть» по Агентскому Договору № 01-Ф от 01.01.2007г., по которому ОАО «Мохтикнефть» (как Агент) совершает от своего имени и за счет и по поручению ООО «Федюшкинское» (как Принципал) необходимые производственно-хозяйственные действия, относящиеся непосредственно к деятельности ООО «Федюшкинское». Первичным документом, подтверждающим оказание Агентом услуг, является отчет агента, а не Акт приемки-передачи. Подтверждением расходов агента, произведенных им для выполнения поручения принципала, являются первичные бухгалтерские документы от субконтрагентов (в том числе их акты выполненных работ, их акты сдачи-приемки оказанных услуг и т.д.). Таким образом, предъявление налогового вычета по налогу на добавленную стоимость за март 2007г. по ООО «Федюшкинское» полностью удовлетворяет требованиям ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Общество считает, что действующему законодательству Российской Федерации не противоречит передача товаров (работ, услуг) от Агента Принципалу по Отчету Агента с приложением подтверждающих документов. При передаче документов к Отчету агента прикладываются реестр распределения затрат, справки по распределению затрат и пояснительные записки по распределению затрат, составленные и подписанные работниками ОАО «Мохтикнефть». Распределение товаров (работ, услуг) может производиться между Принципалами на основании общего Реестра распределения затрат и справки по распределению затрат и (или) пояснительной записки подписанных работниками Агента. Вывод суда о том, что представленные в материалы дела реестры распределения затрат не соответствуют требованиям, предусмотренным п.1. ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998г. № 60н, а также ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ, не верен. Первичными документами, подтверждающими оказание Агентом услуг Принципалу являются Отчет агента и счет-фактура, выставляемая Агентом вместе с Отчетом агента, к ним прилагаются первичные документы (Акты сдачи-приемки, счет - фактуры и иные документы) выставленные Агенту Продавцами товаров (работ, услуг), налоговый учет и аналитические регистры ООО «Федюшкинское» ведет в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Вывод суда о том, что размер и обоснованность вычета не подтверждены применительно к требованиям п.2 ст. 171 НК РФ, поскольку не подтверждено приобретение данных услуг неверен, так как данные услуги приняты на учет ООО «Федюшкинское».  Вывод суда в решении о том, что Отчет агента за февраль 2007г. не соответствует требованиям, предусмотренным п.2. ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», т.к. в нем отсутствует информация о содержании хозяйственных операций, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении не верен, т.к. отчет агента подписан со стороны Принципала Генеральным директором 000 «Федюшкинское», а со стороны Агента Главным бухгалтером ОАО «Мохтикнефть» согласно Приказу и в нем указана сумма на которую Агент оказал Принципалу услуги и ссылка на Агентский договор, а информация расписывающая содержание о хозяйственных операциях, измерителях хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении имеется в счет - фактуре выставленной агентом и в первичных документах приложенных к счету-фактуре, а также в реестре распределения затрат. Из содержания счета-фактуры, первичных документов и реестра распределения затрат видно, какая продукция, в каком количестве и на какую сумму передана Принципалу, а также указана сумма НДС на которую Принципал имеет право предъявить вычет.

ООО «Федюшкинское» направляло в МРИ ФНС России № 6 по Томской области все подтверждающие право на вычет документы.

ООО «Федюшкинское» представило к вычету счета-фактуры, которые полностью соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, что не оспаривается МРИ ФНС России № 6 по Томской области.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция не соглашается с доводами апеллянта по основаниям, изложенным в отзыве, просит суд апелляционной инстанции оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель апеллянта поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Выслушав представителя апеллянта, исследовав материалы дела, проверив в соответствии со ст. 268 АПК РФ законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции от 21.04.2008г., определив в соответствии с ч.3 ст. 156 АПК РФ рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенного ответчика, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ООО «Федюшкинское» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией МНС РФ по Центральному району г. Новосибирска 21.05.2003, ОГРН 1035402488318 (т.1 л.д. 18), состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС России № 6 по Томской области.

На основании представленной заявителем декларации по налогу на добавленную стоимость за март 2007 года проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой 04.10.2007 Межрайонной Инспекцией ФНС России № 6 по Томской области принято решение № 742 (т.1 л.д.115-140) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому уменьшена сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета на 829696 руб. (п.3 решения), также налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 2200 руб. (п.1 решения).

Из решения МРИ №6 от 04.10.2007 № 742 следует, что основанием для уменьшения суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета за март 2007 года, послужил вывод налогового органа о том, что организацией в нарушение ст.ст. 171, 172 НК РФ, неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 829696, так как не представлены документы, являющиеся основанием для принятия обществом на учет товаров (услуг) (т.2 л.31-39).

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой. Решением Управления ФНС России по Томской области от 26.12.2007 № 662 решение МРИ №6 изменено в части размера налоговой санкции при привлечении заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НК РФ. Размер уменьшен до 350 руб.

Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции по следующим основаниям.

Общую сумму налога, исчисленную налогоплательщиком в соответствии со ст. 166 НК РФ с налоговой базы, определенной в установленном порядке, налогоплательщик вправе уменьшить на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость подлежат применению налогоплательщиками в соответствии с положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ), товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налогоплательщиками вычетов предусмотрен ст. 172 НК РФ, согласно которой они производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, на основании иных документов в предусмотренных законом случаях, при этом вычетам подлежат, если не установлено, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право на применение налогоплательщиком налогового вычета связано с наличием соответствующих первичных документов, принятием на учет товаров (работ, услуг), а также с обязанностью представления соответствующих документов для подтверждения вычета в налоговый орган по его требованию.

Налогоплательщиком ООО «Федюшкинское» в обоснование применения вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 829 695 руб. при проведении проверки в налоговый орган представлены счет-фактура от 31.03.2007 г. № 52, выставленный ОАО «Мохтикнефть», отчет агента от 31.03.2007 г. по агентскому договору от 01.01.2007 г. № 01-Ф, при этом, ООО «Федюшкинское» ссылаются на то, что в данном случае именно отчет агента является первичным документом, на основании которого услуги могут быть приняты на учет.

Между ООО «Федюшкинское» и ОАО «Мохтикнефть» 01.01.2007 г. заключен агентский договор № 1-Ф, согласно которому в целях разработки Федюшкинского нефтяного месторождения Томской области и выполнения лицензионного соглашения об условиях пользования недрами ОАО «Мохтикнефть» обязуется за предусмотренное договором вознаграждение совершать по поручению ООО «Федюшкинское» от своего имени, но за счет ООО «Федюшкинское» юридические и иные действия по заключению и исполнению договоров, необходимых для эксплуатации Федюшкинского нефтяного месторождения Томской области.

В соответствии со ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ч. 1 ст. 1008 ГК РФ). Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ч. 2 ст. 1008 ГКРФ).

В случае приобретения услуг агентом от своего имени, но в интересах и за счет принципала отчет агента может являться первичным документом, подтверждающим оказание услуг принципалу, на основании которого данные услуги принимаются на учет, что, тем не менее, не исключает необходимости соблюдения при составлении отчета агента и при принятии услуг к учету на основании данного отчета требований, установленных законодательством о бухгалтерском учете, а также сторонами агентского договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные