Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2008 по делу n 07АП-3261/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                      Дело № 07АП-3261/08

«27» июня 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 27 июня 2008г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Музыкантовой М.Х.

судей: Ждановой Л.И., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания  судьей Усаниной Н.А.

при участии в заседании:

от заявителя: Долгова Н.Н. по доверенности № 34 от 03.04.2008 г.,

от ответчика: Шерина А.С. по доверенности № 16-04-17/065716 от 21.12.2007 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово на решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 14.04.2008г.    по делу №А27-5614/2007-2н.р. ( судья Мишина И.В.)

по заявлению открытого акционерного общества «Кузбассэнерго - Региональная электросетевая компания», г. Кемерово

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Кемерово

о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности от 24.05.2007г. № 2536

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Кузбассэнерго – РЭК» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Кемерово от 24.05.2007г. № 2536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением арбитражного суда Кемеровской области от 31.08.2007г. решение ИФНС России по г. Кемерово от  24.05.2007г. № 2536 признано недействительным.

Постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда Кемеровской области от 30.10.2007г. решение суда первой инстанции отменено, по делу принят новый судебный акт, в удовлетворении заявленных требований обществу отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.02.2008г. решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены, дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Арбитражным судом Кемеровской области по результатам нового рассмотрения дела вынесено решение от 14.04.2008г.об удовлетворении заявления  ОАО «Кузбассэнерго-РЭК», признано недействительным решение ИФНС России по г. Кемерово от 24.05.2007г. № 2536.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по  г. Кемерово обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять по делу новый судебный акт, требования ОАО»Кузбассэнерго-РЭК» оставить без удовлетворения, по следующим основаниям.

- неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела: судом неверно установлена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет и факт переплаты налога в бюджет на дату представления четвертой уточненной налоговой декларации за декабрь 2006г.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований.

Представитель заявителя в судебном заседании  возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу- без удовлетворения.

Заслушав представителей сторон, проверив материалы дела, в порядке  статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее,   суд апелляционной инстанции  считает решение Арбитражного суда Кемеровской области  от 14.04.2008г.  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, решением от 24.05.2007 № 2536, принятым Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Кемерово по результатам камеральной налоговой проверки представленной ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» в налоговый орган 26.02.2007 уточненной налоговой декларации по НДС за декабрь 2006 года (корректирующей № 4), общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса  РФ за неуплату налога в виде штрафа в размере 789 228, 20 руб.

ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» за декабрь 2006 года исчислило НДС к уменьшению (возмещению) в размере 20 062 632 руб. Налоговая декларация налогоплательщиком подана в соответствии с требованиями статьи 174 Налогового кодекса  РФ и с учетом положений статьи 6.1 Налогового кодекса  РФ - 22.01.2007.

29.01.2007 обществом была обнаружена ошибка в представленной в налоговый орган декларации и направлена в налоговый орган уточненная декларация за декабрь 2006 года, в которой сумма НДС к возмещению составила 4 105 645 руб.

02.02.2007 налогоплательщиком была представлена вторая уточненная декларация по НДС за декабрь 2006 года, в которой НДС к уменьшению составил 5 747 245 руб., а 8.02.2007 - третья уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2006 года с суммой к возмещению 6 572 708 руб.

26.02.2007 общество пересчитало свои налоговые обязательства по НДС за декабрь 006 года и представило в инспекцию четвертую уточненную налоговую декларацию за декабрь 2006 года, в которой отразило сумму НДС к уплате в бюджет в размере 3 946 141 руб.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая доплате ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» в бюджет согласно четвертой уточненной декларации, составила 3 946 141 руб., поскольку в предыдущих декларациях (первичной и трех уточненных) обществом сумма налога заявлялась к уменьшению.

Суд первой инстанции обоснованно не принял, как несостоятельный, довод налогового органа о том, что сумма налога к уплате по четвертой уточненной декларации за декабрь 2006 года составляет 10 518 849 руб. (3 946 141 руб. - сумма налога, указанная к уплате в бюджет по четвертой уточненной декларации за декабрь 2006 года - (- 6 572 708 руб. -сумма налога, указанная к возмещению по третьей уточненной декларации за декабрь 2006 года), поскольку такой способ определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен, а сумма, заявленная к возмещению (уменьшению), в случае перерасчета налогоплательщиком своих налоговых обязательств не приобретает статуса задолженности.

Вместе с тем из материалов дела следует, что фактически заявленные к уменьшению суммы НДС ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» в спорном периоде ни к зачету, ни к возврату из бюджета не заявлялись и не были зачтены инспекцией в счет уплаты задолженности либо текущих платежей, что не оспаривается налоговым органом.

22.02.2007 платежным поручением № 4125 ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» уплатило в бюджет 3 030 000 руб. НДС, исчисленного по четвертой уточненной декларации за декабрь 2006 года.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно  установил, что, сумма НДС, подлежащая доплате налогоплательщиком за декабрь 2006 года на основании представленной обществом 26.02.2007 четвертой уточненной налоговой декларации с учетом произведенного 22.02.2007 платежа составляет 916 141 руб.

Материалами дела установлено, что данную сумму налогоплательщик на момент подачи уточненной налоговой декларации не уплатил.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122  Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В соответствии с пунктом  1 статьи  81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести в налоговую декларацию необходимые дополнения и изменения.

Согласно пункту 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ, если указанное заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Суд первой инстанции обоснованно указал  в решении на   пункт 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса РФ», в соответствии с которым если в предыдущем налоговом периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, то отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьи 122 Налогового кодекса РФ, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога. Если же у налогоплательщика имеется переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса РФ, только при соблюдении им условий, определенных пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Как следует из материалов дела, по сроку уплаты НДС за предыдущий (по отношению к спорному) налоговый период, т.е. ноябрь 2006 года, у налогоплательщика отсутствовала переплата по налогу, равная либо перекрывающая сумму НДС, фактически подлежащую уплате за декабрь 2006 года согласно четвертой уточненной налоговой декларации.

Между тем, как правильно установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, у ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» имелась переплата налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность.

Так, по состоянию на 01.01.2007 у налогоплательщика числилась переплата по НДС в размере 3 418 825, 81 руб.

Материалами дела установлено, что 22.01.2007 общество представило в инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 года с суммой налога к возмещению в размере 20 062 632 руб.

23.01.2007 обществом были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за июль (4 корректирующая), август (4 корректирующая), сентябрь (3 корректирующая), октябрь (2 корректирующая) и ноябрь 2006 года (1 корректирующая) с исчисленными к уплате в бюджет суммами налога, соответственно, 3 790 494 руб., 5 425 299 руб., 11 372 044 руб., 6 406 312 руб. и 9 429 371 руб.

Поскольку ранее за июль-август, октябрь-ноябрь 2006 года налог заявлялся обществом к уменьшению, а за сентябрь 2006 года - к уплате в размере 3 178 466 руб., то доплате в бюджет подлежал налог в размере 3 790 494 руб. за июль 2006 года, 5 425 299 руб. за август 2006 года, 8 193 578 руб. за сентябрь 2006 года, 6 406 312 руб. за октябрь 2006 года и 9 429 371 руб. за ноябрь 2006 года.

22.01.2007 платежным поручением № 393 налогоплательщик уплатил в бюджет НДС в размере 16 378 545 руб.

29.01.2007 обществом была представлена первая уточненная налоговая декларация по НДС за декабрь 2006 года с исчисленной к возмещению суммой 4 105 645 руб., вместо первоначально заявленной 20 062 632 руб.

25.01.2007 налогоплательщиком была произведена уплата НДС в размере 12 420 951 руб.             (платежное поручение № 531), а 26.01.2007 - в размере 3 536 036 руб. (платежное поручение № 576).

02.02.2007 ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» представило в инспекцию вторую уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 года с исчисленной к возмещению суммой

5 747 245 руб.

08.02.2007 обществом вновь были представлены уточненные налоговые декларации по   НДС   за   июль   (5   корректирующая),   август   (5   корректирующая),   сентябрь   (4 корректирующая), октябрь (3 корректирующая) и ноябрь (2 корректирующая) 2006 года с исчисленными к уплате в бюджет суммами налога, соответственно, 3 623 379 руб., 5 270 856 руб., 10 498 532 руб., 5 656 181 руб., 8 647 825 руб.

Кроме того, 08.02.2007 налогоплательщик представил в инспекцию третью уточненную налоговую декларацию по НДС за декабрь 2006 года с исчисленной к возмещению суммой налога в размере 6 572 708 руб.

20.02.2007 обществом представлена первичная налоговая декларация по НДС за январь 2007 года с исчисленной к уплате суммой налога в размере 39 172 886 руб., которая была уплачена обществом 20.02.2007 по платежному поручению № 39.

26.02.2007 обществом вновь были сданы уточненные налоговые декларации по НДС за октябрь (4 корректирующая) и ноябрь (3 корректирующая) 2006 года с суммами к уплате 5 655 723 руб. и 8 647 367 руб., соответственно, а также четвертая уточненная декларация по НДС за декабрь 2006 года с суммой налога к уплате в размере 3 976 141 руб. и уточненная декларация по НДС за январь 2007 года с суммой к уплате в размере 36 876 559 руб.

Таким образом, с учетом представленных налогоплательщиком за период с 01.01.2007 по 26.02.2007 налоговых деклараций (первичных и корректирующих) за июль-ноябрь 2006 года и принимая во внимание, что ранее за июль-август, октябрь-ноябрь 2006 года налог заявлялся обществом к уменьшению, а за сентябрь 2006 года - к уплате в размере 3 178 466 руб., суд первой инстанции правильно установил, что фактически в данном периоде у налогоплательщика возникла обязанность по доплате в бюджет НДС в общем размере 30 517 391 руб. (3 623 379 руб. за июль + 5 270 856 руб. за август + 7 320 066 руб. за сентябрь (10 498 532 руб. - 3 178 466 руб.) + 5 655 723 руб. за октябрь + 8 647 367 руб. за ноябрь).

Из материалов дела также следует, что за этот же период обществом был уплачен НДС в общем размере 32 335 532 руб. (16 378 545 руб. по платежному поручению № 393 + 12 420 951 руб. по платежному поручению № 531 +3 536 036 руб. по платежному поручению № 576).

Кроме того, по состоянию на 01.01.2007 у общества числилась переплата по налогу в размере 3 418 825, 81 руб.

Таким образом, с учетом всех представленных ОАО «Кузбассэнерго - РЭК» за указанный выше период налоговых деклараций (в том числе - уточненных) по НДС за июль - декабрь 2006 года, числящейся по состоянию на 01.01.2007 у налогоплательщика переплаты в размере 3 418 825, 81 руб. и произведенных платежей в бюджет по платежным