Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2008 по делу n 07АП-2544/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                            Дело № 07АП-2544/08

«26» мая 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 22 мая 2008 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 мая 2008 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

Председательствующего Ждановой Л. И.

судей: Журавлевой В. А., Усаниной Н. А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В. А.

при участии:

от заявителя: Заеленчиц А. А., доверенность от 19.06.2007 года (сроком 3 года)

от ответчика: без участия (извещен)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу

Общества с ограниченной ответственностью «Разрез Березовский», г. Прокопьевск

на решение Арбитражного суда Кемеровской области

от 11 марта 2008 года по делу № А27-1217/2008-2 (судья Дмитриева И. А.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Разрез Березовский», г. Прокопьевск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области, г. Прокопьевск

о признании недействительным решения № 16-11-26/134 от 12.12.2007 года в части,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Разрез Березовский» (далее по тексту Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 16-11-26/134 от 12.12.2007 года «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленной к возмещению из бюджета 29 293 руб. НДС за октябрь 2006 года.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.03.2008 года в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.03.2008 года в связи с не правильным применением норм материального права, а именно ст. 146, п. 1 ст. 171

Налогового кодекса РФ, выразившемся в необоснованном выводе суда первой инстанции о том, что вычету не подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для собственных нужд, не связанных с производством и реализацией продукции, а также приобретаемых для собственных нужд товаров, расходы по которым не уменьшают налогооблагаемую прибыль и покрываются за счет собственных средств предприятия и в отношении которых объектом налогообложения НДС не возникает. То обстоятельство, что у Общества не возникло налоговой базы по передаче спорного товара (в связи с тем, что передача для собственных нужд еще не состоялась), не лишает Общество права принять к вычету сумму НДС при соблюдении требований ст.ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Подробно доводы Общества изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал, по основаниям в ней изложенным, дополнив, что приобретенный товар не связан с основной производственной деятельностью Общества; в потребление товар для собственных нужд не передан, налог не исчислен; расходы по стеле учтены в прибыль; фонтан приобретен как основные средства для собственных нужд; налог исчислен в том же периоде, в каком и приняты основные средства на учет; расходы по стеле отнесены к косвенным производственным расходам.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области отзыв на апелляционную жалобу в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса РФ не представила.

Инспекция, участвующая в деле, надлежащим образом извещенная о времени и месте судебного разбирательства, явку представителя в судебное заседание не обеспечила.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 1, 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствии не явившейся стороны.

Проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.03.2008 года не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Согласно материалам дела, на основании акта выездной налоговой проверки от 28.09.2007 года № 16-11-26-37/104 с учетом иных материалов налоговой проверки, Инспекцией принято решение № 16-11-26/134 от 12.12.2007 года об уменьшении предъявленных к возмещению из бюджета 29 293 рублей налога на добавленную стоимость за октябрь 2006 года.

Основанием для принятия оспариваемого решения в указанной части послужило нарушение Обществом п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, выразившееся в неправомерном применении налоговых вычетов по товарам, основным средствам, не участвующим в операциях, облагаемых НДС.

Так, согласно приходному ордеру № 5006 от 31.10.2006 года к счету-фактуре № 0000947 от 31.10.2006 года, актам приема-передачи основных средств № 1329, № 1182 от 31.10.2006 года к счету-фактуре № 0000997 от 31.10.2006 года Общество приобрело имущество на сумму 192 031,59 руб. в том числе НДС – 29 293 руб., которое не связано с основной деятельностью по добыче каменного угля, в том числе:

- 12 417 руб. – постельное белье, матрацы, подушки, одеяло, в том числе НДС – 1 894 руб.;

- 20 739,24 руб. – бейсболки, гетры футбольные, секундомеры, футбольная форма, в том числе НДС – 3 164 руб.;

- 14 687 руб. – посуда (блюдо, бокалы для ликера, стакана граненные, набор столовый, доска разделочная, набор стопок, ножи, тарелки, кастрюли, штопор), в том числе НДС – 2 240 руб.;

- 14 586,56 руб. – вазы, горшки для цветов, рамки для фотографий, сланцы, шахматы, в том числе НДС – 2 225 руб.;

- 20 841,50 руб. – новогодние игрушки, звезда, гирлянды, насос для накачивания шаров, в том числе НДС – 3 179 руб.;

- 1 753,86 руб. – флаг с надписью «Разрез «Калининский», в том числе НДС – 268 руб.;

- 69 564,78 руб. – стела-вывеска предприятия, в том числе НДС – 10 612 руб.;

- 37 441,51 руб. – фонтан с подсветкой, в том числе НДС – 5 711 руб.

В ходе осмотра территории Общества 06.09.2007 года установлено, что на приобретенной стеле имеется вывеска «Разрез «Калининский», что, по мнению Инспекции, свидетельствует о постановке на учет объекта, рекламирующего чужое предприятие.

Данное нарушение подтверждено счетами-фактурами № 0000997 от 31.10.2006 года, № 0000947 от 31.20.2006 года, актами приема-передачи основных средств № 1329, № 1182 от 31.10.2006 года, приходным ордером № 5006, книгой покупок, налоговой декларацией за октябрь, фотографическими снимками к протоколу осмотра.

Не согласившись с принятым решением, Общество оспорило в Арбитражном суде Кемеровской области указанное решение в части уменьшения предъявленной к возмещению суммы НДС в размере 29 293 руб. за октябрь 2006 года.

Отказывая  Обществу в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции принял по существу правильное решение.

В силу правовой позиции, изложенной в пунктах 1, 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 года судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности – достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применением более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостаточны и (или) противоречивы.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

При этом, как разъяснено Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 года № 138-О, обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Как предусмотрено пунктом 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Названное положение согласуется с пунктом 1 статьи 54 НК РФ

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообло­жения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно статье 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса.

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 146 НК РФ операции по передаче на территории РФ товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Данный объект налогообложения возникает в случае передачи организацией своим структурным подразделениям (обслуживающим производствам и хозяйствам, в том числе обособленным подразделением) для собственных нужд товаров (работ, услуг), расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами гл.25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса в отношении принятия таких расходов к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, которая предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих первичных документов.

При определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ общая сумма налога, исчисленная в соответствии со статьей 166 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой налога за соответствующий налоговый период образующаяся положительная разница, как следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано на то, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Из анализа подп.2 п.1 ст. 146 НК РФ следует, что существует два типа передачи товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

Первый вид передачи: затраты по товарам, работам, услугам, которые не относятся на издержки производства и обращения и подлежат налогообложению НДС; второй вид оборота: затраты по товарам (работам, услугам), которые относятся на издержки производства и обращения и не подлежат налогообложению НДС.

Внутренняя передача товаров (работ услуг) условно делится на две группы: потребление, связанное с предприятием и социально-благотворительное потребление (содержание объектов непроизводственной группы).

Согласно материалам дела следует, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению из бюджета, согласно налоговой декларации за октябрь составляет 3 254 693 руб., по данным налоговой проверки возмещению подлежит 3 225 400 руб.

Инспекция пришла к выводу, что завышение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета за октябрь 2006 года, сложилась в сумме 29 293 руб. в результате завышения налогового вычета по товарам, основным средствам не участвующим в операциях, облагаемых НДС.

При передаче для собственных нужд таких товаров (в том числе основных средств) как постельное белье, матрацев, подушек, одеял, бейсболок, гетр футбольных, секундомеров, футбольной формы, посуды, ваз, горшков для цветов, рамок для фотографий, сланцев, шахмат, новогодних игрушек, звезды, гирлянд, насоса для