Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2008 по делу n 07АП-2320/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ООО «Орион», ООО «Инвестцентр», в связи с чем, указанные расходы не могут являться таковыми и не подлежат отнесению в уменьшение полученных доходов.

Как следует из материалов дела, ЗАО «Система Чибис» заключило 29.04.2005г. с ООО «Галиад» ИНН 4206042876 договор подряда № 22/04, в соответствии с которым ООО «Галиад» обязано выполнить ремонтные работы кровли складских помещений, о ЗАО «Система Чибис» - оплатить указанные работы. Стоимость работ по договору составила 2 240 000 руб. Срок действия договора с 10.05.2005г. по 20.06.2005г.

В материалах дела имеется счет-фактура № 12 от 15 06 2005г., выставленная в адрес заявителя от имени ООО «Галиад», на сумму 2240000 руб. без НДС. Составлены акты приемки выполненных работ № 1, № 2 за июнь 2005г.

В подтверждение расходов по оплате выполненных работ представлено письмо ООО «Галиад» от 10.10.2005г. с просьбой задолженность в сумме 2240000 руб. перечислить в адрес ООО «Магнат» и платежные поручения № 1945 от 18.10.2005г.,  № 6525 от 21.10.2005г. об оплате в адрес ООО «Магнат» суммы 1500000 руб. и суммы 740000 руб. соответственно. Назначение платежа в платежных поручениях указано «оплата за товар»

Между тем, как следует из материалов дела ООО «Галиад» не состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Кемерово, не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, ИНН 420604876 Инспекцией ФНС России по г. Кемерово не присваивался не одной организации.

В материалах дела имеются договоры подряда между ЗАО «Система Чибис» и ООО «Орион» ИНН 7733158182, в соответствии с которыми последнее приняло на себя обязательство по ремонту помещений, а заявитель - обязательство по оплате этих работ на сумму 380000 руб. по договору за январь 2005г. без номера и на сумму 1700000 руб. по договору от 04.05.2005г. Срок действия договора 30.08.2005г. и 30.09.2005г. соответственно.

В материалы дела представлена счет-фактура № 0000173 от 08.09.2005г., выставленная в адрес заявителя от имени ООО «Орион», на сумму 380000 руб., в том числе НДС 18 %. Составлен акт приемки выполненных работ № 1. Представлены счет-фактура № 00000092 от 02. 08.2005г. на сумму 1140814 руб., в том числе НДС 18%, к нему составлен акт приемки выполненных работ № 1, и счет-фактура № 0000174 от 08.09.2005г. на сумму 559186 руб., в том числе НДС 18%, к нему составлен акт приемки выполненных работ № 2.

В подтверждение расходов по оплате выполненных работ представлены следующие платежные поручения; № 3542 от 24.06.2005г. на сумму 500000 руб., в том числе НДС 18%, о перечислении денежных средств на счет ООО «Орион» (ИНН 4205083044) с назначением платежа «оплата за товар», № 4636 от 12.08.2005г. на сумму 228000 руб., в том числе НДС, с назначением платежа «оплата по договору подряда без номера январь 2005г.», № 4818 от 17.08.2005г. на сумму 200000 руб., в том числе НДС 9720 руб., с назначением платежа «оплата по счету-фактуре № 87 от 16.08.2005г.», № 1593 от 03.08.2005г. на сумму 400000 руб., без НДС, с назначением платежа «оплата по счету 92 от 02.08.2005г»., № 5517 от 13.09.2005г. на сумм 752000 руб., в том числе НДС, с назначением платежа «оплата по счетам-фактурам № 173, № 174 от 09.08.2005г.» о перечислении денежных средств на счет ООО «Орион» (ИНН 7733158182).

Между тем, как следует из учетных данных налогоплательщика ООО «Орион», выписки из Единого государственного реестре юридических лиц в отношении ООО «Сибирский проспект», ответа Инспекции ФНС России № 33 по г. Москве и не опровергнуто заявителем, ООО «Орион» (ИНН 7733158182) с 12.02.2003г. состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Кемерово, 26.04.2005г. снято с учета в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Сибирский проспект» ОГРН 1054205082689, ИНН 4205084665. Согласно сведениям, представленным Инспекцией ФНС России по г. Кемерово у ООО «Сибирский проспект» по состоянию на 26.04.2007г. отсутствуют открытые счета в банках, налоговую отчетность организация не представляет.

Кроме того, согласно ответу на запрос АК ПТБ Кемеровский филиал от 20.02.2008г. счет клиента ООО «Орион» ИНН 7733158182 закрыт, движение денежных средств за период с 01. 08.2005г. по 31.12.2005г. не производилось.

По договору с ЗАО «Система Чибис» от 04.05.2005г. ООО «Инвестцентр» приняло на себя обязательство по выполнению ремонтных работ кровли магазина «Чибис-16».

Срок выполнения работ с 05.05.2005г. по 20.06.2005г. ООО «Система Чибис» обязывалось оплатить работы в сумме 1066893, НДС не предусмотрен.

В материалах дела имеются два идентичных по содержанию счета-фактуры, выставленных в адрес заявителя от имени ООО «Инвестцентр»: № 4 от 11.05.2005г. на сумму 1066893,29 руб., без НДС, и № 12 от 15.06.2005г. на сумму 1066893,29 руб., без НДС. Составлены акты приемки выполненных работ № 11, и № 12 за июнь 2005г.

В подтверждение расходов по оплате выполненных работ представлено платежное поручение № 2042 от 31.10.2005г. на сумму 1360000 руб., в том числе НДС с назначением платежа «оплата за товар »

Между тем, как следует из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц и не опровергнуто заявителем, ООО «Инвестцентр» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.10.2005г., ОГРН 1054205224028. Кроме того, по данным выписки руководителем ООО «Инвестцентр» является Архипов С.Н., который согласно протоколу допроса свидетелей от 28.09.2006г. не является руководителем ООО «Инвестцентр» и к деятельности данной организации не имеет никакого отношения.

При этом в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, согласно ст. 246 НК РФ, признаются российские организации.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Как указано в пункте 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены   для   перепродажи   или   для   осуществления   операций,   признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Перечень обязательных сведений и реквизитов, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. К таким сведениям относятся наименования, адреса и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 11 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, содержащими только достоверную информацию. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как следует из положений абзаца 2 статьи 2 статьи 11 НК РФ, организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В статье 49 Гражданского кодекса РФ указано, что правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

Согласно положениям ст. 51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» государственная регистрация юридических лиц - акт уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемый посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лицах в соответствии с названным законом.

Таким образом, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 Гражданского кодекса РФ.

Как следует из пункта 3 статьи 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Пунктом 7 статьи 84 НК РФ предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика. Присвоенный организации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

Таким образом, с учетом перечисленных норм права и положений гл. 21,25 НК РФ, у налогоплательщиков по сделкам с несуществующими юридическими лицам отсутствуют основания для включения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) в состав расходов. Кроме того, указание продавцом в счетах-фактурах ИНН, который не был присвоен ни одному налогоплательщику, свидетельствует о несоответствии этих документов требованиям пункта 5 статьи 169 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1.9 приказа № 1 от 30 12 2004г. «Об учетной политике ЗАО «Система Чибис» на 2005г.», руководствуясь гл. 21,25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», в целях налогообложения прибыли и начисления НДС выручка от реализации продукции (работ, услуг) ЗАО «Система Чибис» определяется по отгрузке.

Суд первой инстанции исследовав и оценив в совокупности представленные заявителем и налоговым органом документы, обоснованно пришел к выводу о том, что они содержат недостоверные сведения и не подтверждают осуществление заявителем реальных затрат по оплате работ в отношении контрагентов ООО «Галиад», ООО «Орион», ООО «Инвестцентр».

Как правильно указал суд первой инстанции, ООО «Галиад» не зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, не состоит на налоговом учете, в счете-фактуре указаны несуществующие ИНН и адрес ООО «Галиад» Оплата услуг производилась заявителем в адрес ООО «Магнат», которое согласно сведениям ответчика бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не представляет, налоги в бюджет не уплачивает.

ООО «Орион» было зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц до 26.04.2005г. Между тем, счета-фактуры и иные документы, оформленные от имени ООО «Орион» датированы май-сентябрь 2005г., то есть после 26.04.2005г., когда данная организация уже была ликвидирована в связи с реорганизацией в форме слияния.

ООО «Инвестцентр» было зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 06.10.2005г. Между тем, счета-фактуры и иные документы, оформленные от имени ООО «Инвестцентр» датированы май-июнь 2005г., что значительно ранее 06.10.2005г. Кроме того, Архипов С.Н., который числится по данным налогового органа руководителем ООО «Инвестцентр», согласно протоколу допроса свидетелей к деятельности данной организации не имеет никакого отношения.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 10 2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В