Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2008 по делу n А07АП-151/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

                СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД                                                        

                                634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки, 24.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ г. Томск                                                                                                Дело №А07АП-151/08

29 января 2008г.

Резолютивная часть постановления объявлена 28  января 2008г.

Полный текст постановления изготовлен 29 января 2008г.

Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Усаниной Н.А.,

судей Журавлевой В.А., Музыкантовой М.Х.

при ведении протокола судебного заседания судьей  Музыкантовой М.Х.

при участии в заседании:

от заявителя:           Петрова М.П. по доверенности  №5 от 09.01.2008г. (31.12.2008г.),

                                 Кириенко Р.А. по доверенности от 01.11.2007г. (до 31.12.2008г.),

                                 Ютяева И.В. по доверенности от 01.01.2008г. (до 31.12.2008г.)

 от ответчика:         Павлова В.Ф.  по доверенности от  14.07.2006г. (до 14.07.2009г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Киселевску Кемеровской области на решение Арбитражного суда Кемеровской  области от 22.11.2007г. по делу №А27-18815/06-2, принятое по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Разрез Камышанский» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску Кемеровской области о  признании недействительным решения № 125 от 08.09.2006 г.  (судья  С.Н. Марченкова)

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Разрез Камышанский» (далее по тексту Общество) обратилось в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Киселевску Кемеровской области (далее по тексту Инспекция) о  признании недействительным  решения № 125 от 08.09.2006г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 8 174 347, 77 руб., соответствующих пени (заявление об уточнении заявленных требований, л.д. 48 т.12)

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 26.03.2006г.  требования Общества удовлетворены, решение Инспекции № 125 от 08.09.2006г. признано недействительным.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, постановлением от 28.08.2007г.  решение суда первой инстанции от 26.03.2006г. отменил и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию.

При новом рассмотрении дела арбитражным судом Кемеровской области решением от 22.11.2007г. (резолютивная часть объявлена 15.11.2007г.) заявление ООО «Размер Камышанский» удовлетворено, признано недействительным решение Инспекции ФНС по г. Киселевску от 08.09.2006г. № 125 об отказе в привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения в части доначисления  НДС в сумме 8174347 руб. 77 коп., соответствующих пени; с Инспекции ФНС  по г. Киселевску взыскана государственная пошлина в размере 2000 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции от 22.11.2007г., Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение арбитражного суда Кемеровской области  отменить и принять новый судебный акт по следующим основаниям:

-  в нарушение ст.71 АПК РФ суд не оценил имеющиеся в деле пояснения должностных лиц общества от 07.08.2006г.  в части ошибочного включения в книгу покупок  неоплаченных счетов фактур за 2002-2003 г.г. и заявление Общества  о зачете доначисленной суммы налога в размере 8 260 731, 77 руб. и пени в сумме  393 724,61 руб.  числящейся переплатой  по налогу;

- судом не указано, на каком основании  не приняты доводы Инспекции в части  задолженности в сумме 94159271,80 руб. по актам встречной проверки между ООО «Торговый Дом «Сибирский уголь» и ООО «Разрез Камышанский»; представленные обществом документы, пояснения должностных лиц общества свидетельствуют об отсутствии расчетов между ООО «Разрез Камышанский» и ООО «Торговый Дом «Сибирский уголь»;

- не дана судом первой инстанции оценка несоответствия  уплаченной суммы НДС по договору цессии № Ц2-15/05 от 20.07.2005г.  в котором  сумма долга на 01.07.2005 г. составляет – 23 418 806,62 руб.,  в том числе НДС (сумма не указана),  а в соглашении по договору № 479 «О проведении зачета взаимных требований» от 01.08.2005г. между ООО «Разрез Камышанский» и ОАО «УК Кузбассразрезуголь» указана сумма в размере 22 900 199,22 руб. без НДС, что свидетельствует об отсутствии уплаты налога;

- судом не дана оценка созданной обществом ситуации по получению отсрочки уплаты НДС фактически на неопределенный срок и использование в схеме встречных поставок  на сумму, эквивалентную стоимости поставленных товаров; деятельность  в ходе которой длительное время не оплачивается поставленный товар (при непринятии никаких мер по взысканию задолженности за поставленный товар) невозможно признать обычной хозяйственной деятельностью, а цель такой деятельности - разумной, данная схема, по мнению Инспекции, является  примером злоупотребления правом, в связи с чем в силу п. 3 Постановления  Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 г.  налоговая выгода может быть признана необоснованной, что влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением (п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ).

В судебном заседании апелляционного суда  представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы и настаивал на её удовлетворении.

ООО «Разрез Камышанский» в отзыве на апелляционную жалобу, его представители в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признали, просили решение арбитражного суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения  по следующим основаниям:

- по требованию Инспекции Обществом  представлены документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов; факт уплаты налога на добавленную стоимость путем зачета взаимных требований в сумме 8 174 347, 77 руб. налогоплательщиком подтвержден; операции по зачету являются реальными и самостоятельными операциями (приобретение угля одной из сторон  не может быть причиной осуществления второй операции – отгрузки МТР другой стороной) учтены в полном соответствии с их действительным экономическим смыслом и  были обусловлены разумными экономическими причинами;

- пояснения, данные бухгалтером по налогообложению, не являются надлежащим доказательством в силу  п.1, п.п. 1 п. 3 ст. 40 ФЗ от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Проверив материалы дела в порядке ст.268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, апелляционный суд не находит оснований для ее удовлетворения, исходя из следующего. 

 Следуя материалам дела, по результатам камеральной налоговой проверки представленной обществом уточненной налоговой декларации по НДС за август 2005г. должностным лицом Инспекции ФНС России по г. Киселевску вынесено решение № 125 от 08.09.2006г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения на основании п.4 ст. 109 НК РФ ( п. 1 резолютивной части решения); предложено перечислить сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость- 8 260 732,77 руб. и пени в размере 393 724, 61 руб. в срок, установленный в требовании об уплате налога.

Решение об отказе мотивировано пропуском обществом установленного ст. 173 НК РФ трехлетнего срока и неправомерным  применением вычетов по НДС в размере 8 260 732, 77 руб., в связи с непредставлением  документов, подтверждающих уплату  НДС по счетам-фактурам на продукцию, поставленную в 2002-2003 г.г.

Полагая, что решение № 125 не соответствует закону, нарушает права и законные интересы налогоплательщика ООО «Разрез Камышанский» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании  решения недействительным.

Удовлетворяя при новом рассмотрении дела заявленные обществом требования Арбитражный суд Кемеровской области с учетом представленных суду дополнительных документов для подтверждения факта оплаты налога на добавленную стоимость по заявленным налогоплательщиком налоговым вычетам, исходил из подтверждения обществом факта уплаты НДС путем зачета взаимных требований в сумме 8 174 347, 77 руб.;  не доказанности налоговым органом не уплаты Обществом НДС, поскольку основанием  для непринятия вычетов в решении инспекции от 08.09.2006г. №125  явилось непредставление  налогоплательщиком в полном объеме запрашиваемых документов,  других оснований для непринятия вычетов в оспариваемом решении не отражено, претензий к счетам - фактурам и иным документам у налогового органа в ходе проверки не возникло.

Выводы суда первой инстанции являются правильными.

В соответствии со ст. 88 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика.

При проведении камеральной проверки налоговый орган в силу  абзаца 4 указанной статьи вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность и своевременность уплаты налогов.

Согласно ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Отказ от представления запрашиваемых документов  или непредставление их в установленные сроки в соответствии с п. 2 ст. 93 НК РФ признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ.

Порядок и основания предъявления сумм НДС к вычету определены ст.ст. 171, 172, 173 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет  право уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Исходя из анализа вышеприведенных норм, сам факт непредставления, представления Обществом не в полном объеме запрошенных по требованию налогового органа документов, необходимых для осуществления налогового контроля, не может являться основанием для непринятия сумм НДС к вычету и квалификации действий налогоплательщика как неправомерного предъявления сумм НДС к вычету.

Кроме того, налоговым законодательством  не исключается возможность подтверждения факта оплаты сумм налога для целей налогообложения  с использованием расчетов с поставщиками, с учетом требований гражданского законодательства (ст. 11 НК РФ), в том числе ст. 410 Гражданского Кодекса РФ, согласно которой обязательство прекращается  полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. При этом обязательными условиями для соглашения о зачете является указание сторон, участвующих в зачете суммы заявленной к зачету задолженности, даты погашения задолженности путем зачета, а также документов, служащих основанием для возникновения обязательств (договор, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок).

Представленные в суд первой инстанции уведомления и соглашения № С-0128 от 29.04.2005г. о проведении взаимозачета взаимных требований  между ООО «Торговый Дом «Сибирский уголь» и ООО «Разрез Камышанский»  на сумму 5 238 795 руб.,  в т.ч.  НДС – 873 133 руб., № С- 0244 от 31.07.2005г. к договору цессии №Ц2-15/05 от 20.07.2005г., соглашение  №479 от 01.08.2005г. о проведении  зачета взаимных требований  ООО «Разрез Камышанский»  на сумму 22 900 499,22 руб., в т.ч. НДС- 3 816 750 руб.; уведомление № С-0129 от 29.04.2005г. о проведении взаимозачета взаимных требований между ООО «Торговый Дом «Сибирский уголь» и ООО «Разрез Камышанский»  на сумму 23 446 841 руб., в том числе НДС- 3 907 807 руб., составлены в соответствии с  указанными выше требованиями, так в них указаны счета-фактуры, согласно которым между сторонами возникли взаимные обязанности  и в отношении которых осуществлен зачет требований,  к данным зачетам обществом приложены первичные документы: договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты сверок.

Налоговым органом не оспаривается факт принятия  указанных  товаров (работ, услуг)  на учет.

При таких обстоятельствах, ООО «Разрез Камышанский»  представлены  документы, подтверждающие право на вычет НДС за август 2005г. в размере  8 174 347,77  руб.

Доводы Инспекции об отсутствии расчетов между ООО «Разрез Камышанский» и ООО «Торговый Дом «Сибирский уголь» со ссылкой на противоречия, содержащиеся  в актах «Выверки расчетов» между указанными контрагентами (п. 2 апелляционной жалобы), несостоятельны.

Как следует из актов выверки расчетов от 01.07.2005 г. № 116,  № 240 от 01.10.2006г, № 241 от 01.10.2005г.  в августе 2005г. обществом произведены взаимозачеты по договору об уступке требования №Ц2-15/05 от 20.07.2005г. уведомление №С-0244 от 31.07.2005г.  на сумму 23 418 806,62 руб.; по договору цессии №Ц1-01/05 от 01.06.2005г. уведомление № С-0168 от 01.06.2005г. о проведении зачета взаимных требований ООО «Торговый Дом « Сибирский уголь» и ООО «Разрез Камышанский» на сумму  22 213 766, 43 руб., уведомление №С-0169 от 01.06.2005г.  на сумму 23 387 274, 88 руб.; уведомление №С-0128 от 29.04.2005г.   на сумму  5 238 794, 84 руб., уведомление №С-0129 от 29.04.2005г. на сумму 23 446, 840, 79 руб.;  расшифровки НДС к уведомлению №С-0129 от 29.04.2005 г.  в разрезе счетов-фактур, подтверждается письмом  конкурсного управляющего ООО «Торговая компания» (изменено наименование ООО «Торговый Дом «Сибирский уголь» (л.д.48,49, 52 т.9)) о  погашенной сумме задолженности НДС по соглашениям  № С-128 от 29.04.2005г. в сумме НДС – 873 132, 43 руб., №С-129 в сумме НДС 3 907 806,80 руб., № С-244 от 31.07.2005г. НДС в сумме 3 903 134,44 руб., таким образом, кредиторская задолженность в суммах 94 159 593,80 руб. и  48 863 271, 37 руб.  соответственно указана