Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2008 по делу n 07АП-1961/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

вопросах применения части первой НК РФ»  досудебный порядок урегулирования спора по вопросу взыскания пеней по недоимкам состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании размера недоимки, даты с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней.

Из системного анализа ст. 69, ст. 70 НК РФ с учетом  правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что в требовании, направляемом налогоплательщику должны быть указаны размер задолженности, на которую начислены пени, основания и сроки возникновения недоимки по налогу, период начисления и ставка пени; факт возникновения обязанности по уплате налога, несвоевременности ее исполнения налогоплательщиком, а равно обоснованность  начисленной пени обязан документально подтвердить налоговый орган.

В части указанных сумм пени, пени начислены на недоимку, образовавшуюся нарастающим итогом: по НДС на сумму недоимки, образовавшуюся как входящее сальдо в сумме 15 952 604,56 руб. (л.д.76-79, т1); ЕСН, зачисляемый в ФБ на сумму недоимки, образовавшуюся как входящее сальдо в сумме 662 722,88 руб. (л.д.85-91,.т1),  а не по конкретному отчетному (налоговому) периоду, что следует из представленных Инспекцией в материалы дела выписок из лицевого счета,  расчетов подтверждения пени, начисленной с 20.06.2007г. по 01.09.2007г.; иные расчеты без указания суммы недоимки, периода ее образования, периода начисления пени (л.д.98-103, 112-114, т.1) не могут являться надлежащим доказательством подтверждения  правомерности начисления пени за несвоевременную уплату налогов в суммах, указанных в требовании  №15461, в связи с чем суд лишен возможности проверить правильность и обоснованность начисления пени в указанных суммах.  

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента)- организации или индивидуального предпринимателя в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Согласно п.2 ст.46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание с этих счетов и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.

Вместе с тем необходимо учитывать, что статьей 49 НК РФ предусмотрен иной порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации, в  соответствии с которым пункты 1 и 3  обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации; очередность исполнения обязанностей по уплате налогов среди расчетов с другими кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 62 Гражданского кодекса РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с Кодексом, другими законами.

Порядок ликвидации юридического лица определен в статье 63 ГК РФ. В частности, ликвидационная комиссия помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами; принимает меры к выявлению кредиторов, а также письменно уведомляет их о ликвидации юридического лица; после окончания срока для предъявления требований кредиторов составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Учредители (участники) юридического лица утверждают промежуточный ликвидационный баланс (пункт 2 статьи 63 ГК РФ) и уведомляют регистрирующий орган о его составлении (пункт 3 статьи 20 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Пунктом 4 статьи 63 ГК РФ установлено, что выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов третьей и четвертой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, согласно пункту 1 статьи 64 ГК РФ, погашается в третью очередь.

Из указанного следует, что положения статьи 49 НК РФ и статьи 64 ГК РФ не предусматривают возможности использования кредиторами ликвидируемой организации иных форм и порядка для получения причитающихся им денежных сумм.

В силу статьи 854 ГК РФ списание средств со счетов ликвидируемого юридического лица возможно только по распоряжению ликвидационной комиссии.

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налогов и пеней путем принятия решения об их взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке и выставлять на основании этого решения инкассовые поручения на списание денежных средств в банк, поскольку это противоречит положениям статьи 49 НК РФ и влечет за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

Довод жалобы Инспекции о том, что взыскание налогов и сборов в соответствии со ст. 46,47 НК РФ до утверждения промежуточного ликвидационного баланса не противоречит нормам Кодекса, является несостоятельным, поскольку в данном случае подлежат применению специальные нормы налогового и гражданского законодательства, регулирующие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации, в силу которых эта обязанность исполняется ликвидационной комиссией, а не банком.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции законно и обоснованно признал недействительными оспариваемые Обществом ненормативные акты Инспекции: решение №8330 от 20.11.2007г. о взыскании  налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках,  оформленные инкассовые поручения, требование № 15461 об уплате налога по состоянию на 21.09.2007г. (в части признанной апелляционным судом правомерной) и обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ОАО «Барнаульский станкостроительный завод» путем возврата налогоплательщику незаконно списанных денежных средств.

Принимая во внимание изложенное, с учетом наличия у налогового органа оснований для направления налогоплательщику требования об уплате налога при выявлении текущей недоимки в сумме, подтвержденной представленными налогоплательщиком налоговыми декларациями, расчетами по соответствующим налогам, начисления пени за несвоевременную уплату налогов в части обоснованной и подтвержденной суммы пени; а равно уведомительного характера требования, представляющего собой письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, соответствия требования №15461 об уплате налога по состоянию на 21.09.2007г. фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов в сумме 1 625 810 руб., по уплате пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 3725,12 руб., у суда первой инстанции не имелось оснований для признания недействительным требования в полном объеме, в связи с чем решение суда первой инстанции подлежит изменению  в части признания недействительным требования Инспекции № 15461 об уплате налога по состоянию на 21.09.2001г. по основаниям несоответствия выводов суда, изложенных в решении обстоятельствам дела (п. 3 ч.1 ст. 270 АПК РФ) и принятию в этой части нового судебного акта об отказе  ОАО «Барнаульский станкостроительный завод» в признании недействительным требования №15461 об уплате налога по состоянию на 21.09.2001г. в сумме недоимки 1 625 810 руб., пени в сумме 3725,12 руб., в остальной части решение является законным и обоснованным, основанным правильном применении  норм материального и процессуального права.

Государственная пошлина по апелляционной жалобе, подлежит распределению пропорционально удовлетворенным требованиям и по правилам части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Барнаула (отсрочена к уплате определением суда апелляционной инстанции  от 27.03.2008г.), с ОАО «Барнаульский станкостроительный завод» в доход федерального бюджета в размере 500 рублей с каждого.

Руководствуясь статьями 110, 156,  пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270,  статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции,                                                              

П О С Т А Н О В И Л:

Решение   арбитражного суда Алтайского края  от 20 февраля  2008 года по делу №А03-12879/07-21 изменить, изложив в следующей редакции:

 Признать недействительным требование №15461 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.09.2007г., направленное Инспекцией ФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула налогоплательщику - ОАО «Барнаульский станкостроительный завод» в сумме недоимки 8959 рублей, пени в сумме 2 090 405,48 рублей.

В удовлетворении требований ОАО «Барнаульский станкостроительный завод» о признании недействительным требования № 15461 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.09.2007 г. в сумме недоимки 1 625 810 рублей, пени  в сумме 3725,12 рублей, отказать.  

Взыскать с   Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому району г.Барнаула в пользу ОАО «Барнаульский станкостроительный завод»  расходы по уплате государственной пошлины в размере 17000 рублей.

В остальной части решение  суда оставить без изменения.

Взыскать с Инспекции ФНС по Октябрьскому району г. Барнаула, с ОАО «Барнаульский станкостроительный завод» (ИНН 2202000208) в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 500 рублей с каждого.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                  Н.А.Усанина

Судьи                                                                                                В.А.Журавлева

                                                                                                      М.Х.Музыкантова