Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2008 по делу n 07АП-1915/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Новосибирска (Горкомзем) в своих письмах от 20.08.2004 г. № 7-5185 и от 22.09.2004 г. дал разъяснения, что кадастровый номер не является основой для определения ставок земельного налога, а служит для определения местоположения земельного участка с точностью до границ кадастрового квартала в соответствии с приказом Росземкадастра от 15.06.2001 г. № П/119 «Об утверждении документов государственного земельного кадастра», и что ставки земельного налога по запрашиваемым земельным участкам соответствуют секциям, а не кадастровым номерам.

Из письма от 30.11.2005 г. № 7-6231 Горкомзема следует, что базовая ставка земельного налога за земельный участок по ул. Б.Хмельницкого, 94 в соответствии с решением Новосибирского городского Совета народных депутатов от 04.02.1999 г. № 205 «Об изменении базовых ставок земельного налога в соответствии с кадастровым зонированием территории г. Новосибирска» соответствует секции № 41280 и составляет 82 492,15 руб/га.

По земельным участкам по ул. Б. Хмельницкого, 94 установлены кадастровые номера -   54:35:04 1720:14 и 54:35:04 1720:15, где 54 - номер кадастрового округа, 35 - номер кадастрового района, 04 1720 - номер кадастрового квартала, 14, 15 - номер земельного участка в кадастровом квартале.

Кадастровый номер по ул. Б. Хмельницкого - 102/1 – 54:35:04 1720:23.

Решением Новосибирского городского Совета от 04.02.1999 г. № 205 «Об изменении базовых ставок земельного налога в соответствии с кадастровым зонированием территории города Новосибирска» установлены номера и наименования секций для определения базовых ставок земельного налога в соответствии с кадастровым зонированием территории г. Новосибирска и определенных на основании результатов проектной работы «Корректировка комплексной оценки территории г. Новосибирска для расчета дифференцированных ставок земельного налога и арендной платы за землю»  (т. 16 л.д. 224-227).

По тому же участку ул. Б. Хмельницкого, 94 определен номер секции 41280, наименование секции Кал-1280.

В решении № 205 идет деление по секциям, а не по кварталам.

Из Схемы расположения земельных участков ОАО «НЗХК» в Калининском районе, предоставленную Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Новосибирска, видно, что границы секций по решению городского Совета г. Новосибирска от 04.02.99 г. № 205 и границы кадастровых кварталов по приказу Оболкомзема от 19.11.2001 г. № 85 не совпадают  (т. 16 л.д. 222).

Никакими нормативными документами не определено, что основанием для определения ставок земельного налога является кадастровый номер земельного участка, и что кадастровый номер должен совпадать с номером секции.

Апелляционный суд соглашается с выводам суда первой инстанции о том, что у ОАО «НЗХК» имелись законные основания для применения ставки 21,38 руб. за 1 кв.км независимо от утверждения проекта экономического зонирования с новыми секциями и ставками, и, следовательно, налоговый орган неправомерно при доначислении налога применил ставку равную  23.62 руб. за 1 кв. км.

В апелляционной жалобе налоговый орган ссылается на то, что выписки из государственного земельного кадастра с новыми секциями выданы только 30.01.2003 г. и 24.11.2003 г., поэтому налог за 2002 год не доначислялся.

В пункте 35 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ» указано, что в соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения и тем самым освобождающим последнего от налоговой ответственности.

Согласно положением Кодекса решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности принимается руководителем налогового органа (его заместителем), в случае возникновения спора выводы, изложенные в решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности вправе расцениваться налогоплательщиком как письменное разъяснение, данное компетентным должностным лицом налогового органа.

Ранее налоговым органом проводилась выездная налоговая проверка по правильности исчисления и уплаты налогов, в том числе, земельного налога за период с 01.01.2000 г. по 31.12.2001 год и и нарушений по начислению налога на землю по участкам ул. Б. Хмельницкого, 94 и ул. Б.Хмельницкого, 102/1 налоговым органом не выявлено.

Помимо этого, на странице 13 Акта выездной налоговой проверки от 26.03.2003 г. № НК-14-12/26 приведены расчеты налогового органа по земельному налогу с указанием базовых ставок земельного налога в соответствии с Решением Новосибирского городского Совета от 04.02.1999 г. № 205. Эти же ставки применяло ОАО «НЗХК» при расчете земельного налога в 2003 году с учетом коэффициента, установленного Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ.

Управление МНС РФ по Новосибирской области в своем письме от 20.11.2003 г. № ТЩ-15-14/17646 «О ставках земельного налога»  давало разъяснения по вопросу исчисления земельного налога, в котором указано, что организации, имеющиеся в пользовании земельные участки в городе Новосибирске для целей налогообложения должны применять ставки земельного налога, установленные для городских земель (т.16 стр. 232).

Указанным выше Решением городского Совета г. Новосибирска от 04.02.1999 г. № 205  определены ставки земельного налога для каждой секции, на которые разбита территория г. Новосибирска, по состоянию на 01.01.1991г. Базовые ставки земельного налога, установленные данным Решением, это и есть дифференцированные ставки земельного налога, определенные на год принятия Закона «О плате за землю», т.е. на 1991 год.

В 1994 году ставки были увеличены в 50 раз, а с 1995 года стали индексироваться по отношению к предыдущему году. Поэтому, начиная с 1999 года, методика определения суммы земельного налога на конкретный год для землепользователей г. Новосибирска состоит в умножении площади земельного участка (га) на базовую ставку земельного налога (руб./га), установленную для конкретной секции г. Новосибирска Решением горсовета № 205, и на коэффициенты индексации (увеличения), принимаемые ежегодно федеральными органами.

Следовательно, ОАО «НЗХК» правомерно применило ставки земельного налога в 2003 г. по секции 41280 Кал-1280 - 82 492,15 руб/га, по секции 41270 Кал-1270 - 82 273,08 руб/га по земельным участкам по ул. Б. Хмельницкого, 94 и ул. Б.Хмельницкого, 102/1.

Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в своем постановлении  от 10.09.2007 г. по данному делу указал, что ст. 18 ФЗ «О государственном земельном кадастре» не предусмотрено указание секции в кадастровом номере земельного участка, и, что довод налогового органа о том, что спорный земельный участок имеет номер секции 1720  только исходя из того, что кадастровые номера земельных участков - 54:35:04 1720:14 и 54:35:04 1720:15, не основан на нормах права, устанавливающих порядок присвоения кадастрового номера. В письме от 22.09.2004г.    Комитет    по    земельным    ресурсам    и землеустройству г. Новосибирска разъяснял соответствие между кадастровыми номерами и секциями, однако эти разъяснения необоснованно не были приняты налоговым органом (т.15 л.д.9-11).

В связи с изложенным, апелляционный суд приходит к выводу о том, что доводы апелляционных жалоб судом первой инстанции исследовались, всем этим доводам дана надлежащая правовая оценка. При рассмотрении заявленных требований арбитражным судом первой инстанции правильно применены нормы материального права, не допущено нарушений норм процессуального права, выводы суда соответствуют фактическим обстоятельствам дела и оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей  270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, а равно принятия доводов апелляционных жалоб, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд

  П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Новосибирской области от 05.03.2008г.  по делу № А45-4518/05-39/243 оставить без изменений, а апелляционные жалобы  Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области и  Открытого акционерного общества «Новосибирский завод химконцентратов» без удовлетворения.   

            Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующая                                                                                Т.А. Кулеш

Судьи                                                                                                             Е.А. Залевская

А.В. Солодилов