Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2008 по делу n  07АП-1309/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

634050, г. Томск, ул. Набережная реки Ушайки 24.

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Томск                                                                                                Дело №  07АП-1309/08

“22”  апреля 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2008 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 апреля  2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  М.Х. Музыкантовой,

судей:   В.А.Журавлевой , Н.А. Усаниной,

при ведении протокола судебного заседания судьей Журавлевой В.А.,

при участии в заседании:

от заявителя: Кречетовой Е.А. по доверенности от 03.09.2007 г.,

от  ответчика: Павлусенко А.В. по доверенности № 28 от 19.11.2007 г.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирска

на решение Арбитражного суда  Новосибирской области от 16.01.2008 года

по делу  №  А45-13180/07-49/182 ( судья Рубекина И.А.)

по заявлению открытого акционерного общества Научно-производственное объединение «ЭЛСИБ» г. Новосибирск к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирска

о признании недействительными ненормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество Научно-производственное объединение «ЭЛСИБ» (далее - заявитель, ОАО НПО «ЭЛСИБ», общество) обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Новосибирска (далее - ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска, налоговый орган) от 26.07.2007 г. № 4868 о привлечении ОАО НПО «ЭЛСИБ» к ответственности за совершение налогового правонарушения и принятого на основании него требования об уплате налога от 08.10.2007 г. № 22300.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 16.01.2008 года   требования заявителя были удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16.01.2008 г.  отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование жалобы податель указал на то, что суд первой инстанции неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.

Подробно доводы подателя жалобы изложены в апелляционной жалобе.

В судебном заседании представитель ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска поддержала доводы апелляционной жалобы по изложенным в ней основаниям,  просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель ОАО НПО «ЭЛСИБ»  в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просила в удовлетворении апелляционной жалобы отказать, оставить решение Арбитражного суда Новосибирской области от 16.01.2008   года без изменения.

Заслушав представителей сторон, проверив материалы дела в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции находит решение суда первой инстанции  не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела,  ОАО НПО «ЭЛСИБ» в  ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2006 год.

В указанной декларации  налогоплательщик заявил об использовании налоговой льготы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 54:35:051181:0022, 54:35:051181:0023, 54:35:051181:0024, 54:35:051181:0025, 54:35:051181:0026, 54:35:051181:0027, 54:35:051181:0028, 54:35:051181:0031, 54:35:051181:0032, 54:35:051181:0040, 54:35:051181:0041, 54:35:051181:0042, занятых объектами производственного назначения в связи с осуществлением ОАО НПО «ЭЛСИБ» деятельности в сфере материального производства, отнесенной к виду экономической деятельности «Обрабатывающие производства» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска по результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2006 год  принято решение от 26.07.2007 г. № 4868 о привлечении ОАО НПО «ЭЛСИБ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанным решением налогоплательщику  отказано в применении льготы по земельному налогу, предусмотренной пунктом 3.1 Положения о земельном налоге на территории г. Новосибирска (утв. Решением Городского Совета от 25.10.2005 г. № 105), в связи с чем, доначислен земельный налог в размере 4 567 446 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 228 441,15 руб. и штраф по пункту  1 статьи 122 Налогового кодекса   РФ  в  размере  913 489  руб.  На  основании  указанного  решения от 26.07.2007 г. № 4868 заявителю предъявлено требование об уплате налога от 08.10.2007 г. № 22300.

Статьёй 56 Налогового кодекса РФ определено, что льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налоги либо уплачивать их в меньшем размере. При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера (абзац 2 пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 2 статьи 387 Налогового кодекса РФ предусмотрено право представительных органов муниципальных образований устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Решением Городского совета г. Новосибирска № 105 от 25.10.2005 г. «О Положении о земельном налоге на территории города Новосибирска» установлен и введен в действие с 01 января 2006 года земельный налог на территории города Новосибирска.

Пунктом 3.1 данного Положения предусмотрены налоговые льготы по земельному налогу для отдельных     категорий      налогоплательщиков.

Пунктом 10 статьи 396 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно Решению Городского совета Новосибирска от 27.11.2006 г. № 434 «О внесении изменений в Положение о земельном налоге на территории города Новосибирска от 25.10.2005 г. № 105» в Положение введен пункт 3.4, устанавливающий, что для подтверждения права на уменьшение налоговой базы налогоплательщики подают в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, одновременно с налоговым расчетом по авансовым платежам по налогу, налоговой декларацией по налогу, заявление с приложением следующих документов: копии документов, подтверждающих право собственности, право             постоянного бессрочного пользования на земельные участки; копии кадастровых планов  земельных участков; копии документов, подтверждающих осуществление     налогоплательщиком деятельности в сфере материального производства, отнесенной к виду экономической деятельности «Обрабатывающие производства» в соответствии c Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1); справку о фактическом использовании земельного участка за соответствующий отчетный налоговый период по установленной форме. При этом копия справки предоставляется в администрацию района по месту нахождения земельного участка.

ОАО НПА «ЭЛСИБ» представило в ходе рассмотрения акта и материалов проверки в налоговый орган все документы, предусмотренные пунктом 3.4 Положения. Факт представления документов, предусмотренных данным пунктом, не оспаривался Инспекцией.

Налоговый орган сделал вывод о неправомерном применении  заявителем  льготы на уменьшение налоговой базы по земельным участкам как для организации-товаропроизводителя, в результате чего, занижена налоговая база по данному налогу на 581 969 895 руб. и сумма налога к уплате в бюджет на 4 567 446 руб. на том основании представленных копий договоров аренды на помещения, заключенные ООО «ЭЛСИБ-АСЭ», ЗАО «Спринт», ООО «Элсиб-Сервис-Ремонт», ООО НИИ «ЭлсибЭлектро», ЗАО «Стальной профиль» с ОАО НПО «ЭЛСИБ, а также  в результате непредставления обществом  документов, запрашиваемых в требовании от 29.06.2007 г. № ЛМ-05-13/23396, для подтверждения осуществления налогоплательщиком деятельности в сфере материального производства, отнесённой к виду экономической деятельности «Обрабатывающие производства» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001: копии первичных документов, подтверждающих получение в 2006 г. доходов от реализации продукции по коду ОКВЭД 31.10

Суд апелляционной инстанции находит обоснованным вывод суда первой инстанции о  том, что вышеуказанные обстоятельства  не могут служить основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности, доначисления ему сумм земельного налога вследствие неправомерного применения льготы, так как в нарушение пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ налоговый орган не указал, какие обстоятельства подтверждаются перечисленными договорами аренды, не представлено доказательств, подтверждающих размер доли земельных участков, не участвующих в процессе производства и их кадастровую стоимость.

Налоговым законодательством РФ ( глава 31 Налогового кодекса РФ, Положение о земельном налоге на территории г. Новосибирска (утв. Решением Городского Совета от 25.10.2005 г. № 105) не предусмотрены нормы, устанавливающие  запрет на применение льготы по земельному налогу в связи с предоставлением в аренду части производственных помещений, расположенных на этих земельных участках.

Удовлетворяя заявленные требования общества,  суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что договоры аренды части производственных помещений не могут рассматриваться в качестве бесспорных доказательств, подтверждающих невозможность применения заявителем льготы по земельному налогу, наличие данных договоров не исключает право общества на применение льготы по земельному налогу.

Кроме того, среди представленных договоров, договор аренды от 10.01.2001 г.

№ 71067000 не относится к рассматриваемому периоду - 2006 году, а в представленном дополнительном соглашении от 01.02.2006 г. ОАО НПО «ЭЛСИБ» не является стороной сделки, поскольку оно заключено между ЗАО «Стальной профиль» и ООО «Инвестком-Ка». В решении о привлечении к ответственности отсутствует ссылка на договор от 01.03.2006 г. № А1337000 с ООО «Элсиб-Качество».

Как установлено в суде первой инстанции, не все земельные участки, занимаемые обществом, заявлены к льготному налогообложению в порядке пункта 3.1 Положения о земельном налоге на территории г. Новосибирска. Доказательств того, что все земельные участки, заявленные к льготному налогообложению, расположены под помещениями, сдаваемыми обществом в аренду налоговым органом не представлены.

Налоговый орган также не представил  доказательств, свидетельствующих о не использовании обществом земельных  участков, занятых объектами производственного назначения в сфере материального производства, отнесенной к виду экономической деятельности «Обрабатывающие производства» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД).

Положением о земельном налоге на территории г. Новосибирска (в ред. Решения Городского Совета Новосибирска от 27.11.2006 г. № 434) установлен исчерпывающий перечень документов, необходимых для подтверждения налоговой льготы по земельному налогу (пункт 3.4 Положения). Необходимые документы по данному перечню были представлены обществом, что не оспаривалось налоговым органом.

Запрашиваемые налоговым органом первичные документы, подтверждающие получение доходов от реализации продукции, могут рассматриваться как дополнительное подтверждение осуществления ОАО НПО «ЭЛСИБ» деятельности как организации-товаропроизводителя в сфере производства и реализации собственной продукции (товаров, работ и услуг).

Основным доказательством осуществления деятельности как организации-товаропроизводителя в сфере производства и реализации собственной продукции (товаров, работ и услуг) являются представленные налогоплательщиком в ходе налоговой проверки сведения из Новосибирского облкомстата об осуществляемых видах деятельности ОАО НПО «ЭЛСИБ» от 26.12.2003 г. № 09-07/Я (том дела 2, л.д. 81), а также выписка из Единого государственного реестра юридических лиц ОАО НПО «ЭЛСИБ» от 04.09.2007 г. № 4033 (том дела 1, л.д. 104-111). Данные о получении дохода от реализации продукции отражаются также в декларациях по налогу на прибыль, представляемых в Инспекцию.

Суд первой инстанции правомерно установил, что сам по себе факт непредставления документов налогоплательщиком по требованию о предоставлении документов от 05.07.07 г., без проверки и установления каких-либо конкретных фактов, свидетельствующих о неправомерности примененной льготы на уменьшение налоговой базы, о неосуществлении ОАО НПО «ЭЛСИБ» деятельности в сфере материального производства, отнесенной к виду экономической деятельности «Обрабатывающие производства» в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД), не является основанием для привлечения к ответственности по статье 122 Налогового кодекса  РФ.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ основанием для применения налоговой ответственности является совершение налогоплательщиком  налогового правонарушения, под которым понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика (действие или бездействие), за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Статья 108 Кодекса устанавливает принцип презумпции невиновности налогоплательщика, согласно которому никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Лицо, привлекаемое к ответственности,