Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.09.2010 по делу n К.. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-3892/2010

21 сентября 2010 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 14 сентября 2010 года. Полный текст  постановления изготовлен 21 сентября 2010 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего     Швец Е.А.

судей                                       Песковой Т. Д., Михайловой А.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ковальчук Т.Н.

при участии в заседании:

от индивидуального предпринимателя Дроздова Александра Александровича представитель: Донцова Ольга Александровна, представитель по доверенности от 28.01.2010 б\н;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области: Фортенадзе Павел Нодариевич, представитель по доверенности от 16.08.2010 № 05-30/121;

от Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Кармазин Денис Александрович, представитель по доверенности от 15.04.2010 № 07-04/69;

от третьего лица - индивидуального предпринимателя Верхозина Александра Владимировича: представитель не явился;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу  индивидуального предпринимателя Дроздова Александра Александровича

на решение от 05.07.2010

по делу № А04-1655/2010

Арбитражного суда Амурской области

принятое судьей Голубь О.Г.

по заявлению индивидуального предпринимателя Дроздова Александра Александровича

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области

об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов

третьи лица индивидуальный предприниматель Верхозин Александр Владимирович

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Дроздов Александр Александрович (далее – ИП Дроздов А.А., предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.12.2009 № 13-31/28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы России по Амурской области (далее - Управление ФНС) от 25.03.2010 г. № 15-11/, в части:

начисления НДФЛ за 2006 г. - 1 255 563 руб., НДФЛ за 2007 г. - 359 450 руб., ЕСН (ФБ) за 2006 г. - 195 228,10 руб., ЕСН (ФФОМС) за 2006 г. -1474,70 руб., ЕСН (ТФОМС) за 2006 г. - 1 179,77 руб., ЕСН (ФБ) за 2007 г. -56 147 руб., ЕСН (ФФОМС) за 2007 г. - 605 руб., ЕСН (ТФОМС) за 2007 г. -484 руб.;

начисления пени за неуплату НДФЛ по состоянию на 30.12.2009 -481 170,68 руб., пени за неуплату ЕСН (ФБ) по состоянию на 30.12.2009 -61 401,36 руб., пени за неуплату ЕСН (ФФОМС) по состоянию на 30.12.2009 - 62,93 руб., пени за неуплату ЕСН (ТФОМС) по состоянию на 30.12.2009 -11,01 руб.;

привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа: за неуплату НДФЛ за 2006 г. - 125 556,30 руб., за неуплату НДФЛ за 2007 г. - 35 921,62 руб., за неуплату ЕСН (ФБ) за 2006 г. - 19 522,81 руб., за неуплату ЕСН (ФФОМС) за 2006 г. - 147,47 руб., за неуплату ЕСН (ТФОМС) за 2006 г. - 117,98 руб., за неуплату ЕСН (ФБ) за 2007 г. - 5 614,70 руб., за неуплату ЕСН (ФФОМС) за 2007 г. - 60,50 руб.

22.04.2010 Арбитражным судом Амурской области по ходатайству заявителя приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения от 30.12.2009 № 13-31/28, а также запрета инспекции совершать действия на исполнение названного документа в указанной части, до вынесения судебного акта которым заканчивается рассмотрение настоящего дела по существу, о чем вынесено определение.

Третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен индивидуальный предприниматель Верхозин Александр Владимирович (далее ИП Верхозин А.В.).

Решением суда от 05.07.2010 в удовлетворении заявленных  обществом требований отказано ввиду недоказанности реальности хозяйственных операций с контрагентами ООО «Ореон», ООО «Аргунь», ООО «Каскад».

Не согласившись с решением суда общество, обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой  просит решение суда отменить, требования  удовлетворить.

Инспекция и Управление в письменных отзывах на апелляционную жалобу выразили согласие с принятым по делу судебным актом, считая его законным и обоснованным.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель общества настаивал на своей позиции, представители налоговых органов возразили против апелляционной жалобы.

Третье лицо ИП Верхозин, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в суд апелляционной инстанции не явился.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, в отзывах на нее, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения судебного акта.

Дроздов Александр Александрович 11.01.2001 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя администрацией города Благовещенска Амурской области за № 23492РП, 24.05.2004  Межрайонной инспекцией ФНС России № 1 по Амурской области предпринимателю присвоен ОГРН 304280114500138.

Должностными лицами налогового органа, с участием должностных лиц ОРО г. Благовещенска ОРЧ (по линии НП) УВД по Амурской области, на основании решения заместителя начальника инспекции от 21.09.2009 № 13-24/17 о проведении выездной налоговой проверки и решений от 28.10.2009 № 13-26/09 и от 11.11.2009 № 13-26/12 о внесении дополнений в названное решение, в период с 21.09.2009 по 19.11.2009 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя, в том числе, по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

Результаты выездной налоговой проверки зафиксированы актом от 07.12.2009 №13-30/27.

28.12.2009 предпринимателем представлены в Инспекцию возражения на акт налоговый проверки.

30.12.2009 налоговым органом по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, представленных возражений предпринимателя, с участием Дроздова А.А. и его представителя, принято решение № 13-31/28 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приведенным решением предприниматель привлечен к налоговой ответственности, в том числе, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа: за неуплату НДФЛ за 2006 г. - 125 556,30 руб., за неуплату НДФЛ за 2007 г. -35 921,62 руб., за неуплату ЕСН (ФБ) за 2006 г. - 19 522,81 руб., за неуплату ЕСН (ФФОМС) за 2006 г. - 147,47 руб., за неуплату ЕСН (ТФОМС) за 2006 г. - 117,98 руб., за неуплату ЕСН (ФБ) за 2007 г. - 8 196,10 руб., за неуплату ЕСН (ФФОМС) за 2007 г. - 60,50 руб. Кроме того, Дроздову А.А. начислены пени, в том числе, за неуплату НДФЛ по состоянию на 30.12.2009 - 481 170,68 руб., пени за неуплату ЕСН (ФБ) по состоянию на 30.12.2009 - 61 401,36 руб., пени за неуплату ЕСН (ФФОМС) по состоянию на 30.12.2009 -62,93 руб., пени за неуплату ЕСН (ТФОМС) по состоянию на 30.12.2009 -11,01 руб. Также, предпринимателю предложено уплатить недоимку, в том числе, по НДФЛ за 2006 г. - 1 255 563 руб., по НДФЛ за 2007 г. - 359 450 руб., по ЕСН (ФБ) за 2006 г. - 195 228,10 руб., по ЕСН (ФФОМС) за 2006 г. -1 474,70 руб., по ЕСН (ТФОМС) за 2006 г. - 1 179,77 руб., по ЕСН (ФБ) за 2007 г. - 81 961 руб., по ЕСН (ФФОМС) за 2007 г. - 605 руб., по ЕСН (ТФОМС) за 2007 г. - 484 руб.

Принятое решение обосновано, в том числе тем, что в нарушение, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86 н/БГ-3-04/430 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций предприниматель не зарегистрировал в налоговом органе Книги учета доходов и расходов хозяйственных операций за 2006, 2007 гг.; расходы по хозяйственным операциям заносились в Книги по первичным документам без указания контрагентов у которых приобретался товар, только по наименованию приобретенных товаров. Согласно представленным налоговому органу по его запросам документам, а также иных документов представленных предпринимателем для проверки следует, что в проверяемом периоде Дроздов А.А. осуществлял предпринимательскую деятельность по оптовой торговле отходами и ломом черных металлов, лесоматериалами и сельскохозяйственным сырьем (соей, пшеницей).

По данным налоговой декларации Дроздова А.А. по НДФЛ сумма дохода от предпринимательской деятельности в 2006 г. составила 19 621 226, 84 руб., сумма расходов - 19 316 167, 29 руб.; налоговая база для исчисления НДФЛ - 305 059, 55 руб.; сумма НДФЛ за 2006 г. - 39 658 руб.

По результатам выездной налоговой проверки сумма дохода Дроздова А.А. от предпринимательской деятельности в 2006 г. составила - 19 791 046, 14 руб., сумма расходов - 9 657 991, 45 руб.; налоговая база для исчисления НДФЛ - 10 132 254, 69 руб.; сумма НДФЛ за 2006 г. подлежащая уплате в бюджет - 1 317 193 руб. Сумма налога, удержанного налоговыми агентами (ООО «Компад», ООО «Орион»), составила 21 972 руб.

Таким образом, по данным налогового органа предпринимателем Дроздовым А.А. не исчислен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц за 2006 г. - 1 255 563 руб.

По данным налоговой декларации Дроздова А.А. по НДФЛ сумма дохода от предпринимательской деятельности в 2007 г. составила 24 064 466, 37 руб., сумма расхода - 23 585 436, 02 руб.; налоговая база для исчисления НДФЛ - 479 030, 35 руб.; сумма НДФЛ за 2007 г. - 57 074 руб.

По результатам выездной налоговой проверки сумма дохода Дроздова А.А. от предпринимательской деятельности в 2007 г. составила - 24 226 476, 37 руб., сумма расхода - 20 820 440, 75 руб.; налоговая база для исчисления НДФЛ - 3 394 035, 62 руб.; сумма НДФЛ за 2007 г. подлежащая уплате в бюджет - 441 225 руб. Сумма налога удержанного налоговыми агентами (ООО «Компад», ОАО «Иркутский масложиркомбинат») составила 19 501 руб., сумма начисленных и перечисленных предпринимателем авансовых платежей - 5 200 руб.

Таким образом, по данным налогового органа предпринимателем Дроздовым А.А. не исчислен и не уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц за 2007 г. - 359 450 руб.

Начисленная сумма пени за несвоевременную уплату НДФЛ за 2006, 2007 г.г. составила 481 170, 68 руб.

По данным налогоплательщика сумма ЕСН за 2006 г. составила 28 902, 14 руб., в том числе: в ФБ - 21 902, 14 руб., в ФФОМС - 2 365, 30 руб., в ТФОМС - 5 420, 23 руб.; по данным налогового органа - 226 784, 71 руб., в том числе: в ФБ - 216 344, 71 руб., в ФФОМС - 3 840 руб., в ТФОМС - 6 600 руб.

Таким образом, по данным налогового органа предпринимателем Дроздовым А.А. не исчислен и не уплачен в бюджет ЕСН за 2006 г. -197 882,57 руб., в том числе: в ФБ - 195 228, 10 руб., в ФФОМС - 1 474, 70 руб., в ТФОМС - 1 179, 77 руб.

По данным налогоплательщика сумма ЕСН за 2007 г. составила 35 165 руб., в том числе: в ФБ - 25 814 руб., в ФФОМС - 3 235 руб., в ТФОМС - 6 116 руб.; по данным налогового органа - 92 401 руб., в том числе: в ФБ - 81 961 руб., в ФФОМС - 3 840 руб., в ТФОМС - 6 600 руб.

Таким образом, по данным налогового органа предпринимателем Дроздовым А.А. не исчислен и не уплачен в бюджет ЕСН за 2007 г. - 57 236 руб., в том числе: в ФБ - 56 147 руб., в ФФОМС - 605 руб., в ТФОМС - 484 руб.

На основании предписаний ст. 75 НК РФ налогоплательщику за несвоевременную уплату ЕСН начислены пени в общей сумме 61 475, 30 руб.

Предпринимателем Дроздовым А.А. обжаловано вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС № 1 по Амурской области решение в вышестоящий орган - УФНС по Амурской области.

Решением УФНС по Амурской области от 25.03.2010 № 15-11/ оспариваемое решение изменено в части привлечения предпринимателя по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2007 г. в виде уменьшения штрафа до 5 614, 70 руб.; изменения размера ЕСН за 2007 г. в виде уменьшения до 56 147 руб. Также названным решением налоговому органу предписано произвести перерасчет сумм пени, начисленной в п.п.2 п.2 Решения от 30.12.2009 г. № 13-31/28 в соответствии с настоящим решением и изменена редакция п.п. 3.3. п.3 резолютивной части названного решения, а именно -«Уплатить пени, указанные в п. 2 Решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области от 30.12.2009 г. № 13-31/28 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» с учетом пункта 3 настоящего решения»; в остальной части решение признано обоснованным и оставлено без изменения.

Предприниматель, полагая, что решение налоговой инспекции от 30.12.2009 года № 13-31/28 в части и решение УФНС по Амурской области от 25.03.2010 г. № 15/11 в части являются незаконными, обратился в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований общества, обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы физических лиц и самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ как денежное выражение доходов налогоплательщика, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса,