Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 04.09.2013 по делу n .. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

только за 1 квартал 2009 года. По адресу регистрации юридического лица в период  с 2009 по 2012 годы  зарегистрировано 46 организацией, из которых 17 значатся в картотеке фирм однодневок. Вызванный для дачи показаний руководитель организации от дачи показаний отказался. 11.06.2009 ООО «Контракт» прекратило деятельность  присоединением к ООО «Александрит», которое является преемником большого количества организацией – однодневок. Из анализа выписки банка ОАО «Номос-Региобанк» по счету ООО «Контракт» за период с января 2009 года по апрель 2011 года на расчетный счет поступило 103 673 277 руб. от различных организаций, в том числе, от налогоплательщика – 12 500 000 руб.; из них 32 467 554 руб. было обналичено руководителями организации, перечислено 71 205 723 руб. на счета самого Бражникова М.В., иных фирм и 3 847 589 руб. Обласову А.О. (директору проверяемого налогоплательщика по договору процентного займа). Вместе с этим, обязательных платежей (в том числе, предусмотренных калькуляцией стоимости услуг по договору с налогоплательщиком) за коммунальные услуги, электроэнергию, заработную плату, аренду имущества и т.п.  организацией не осуществлялось.

По договору общества с ООО «Эридан» от 01.05.2009 № М-021/29 по оказанию услуг по предмету идентичному предмету договора с ООО «Контракт» (том 5 л.д. 119-128) были заключены дополнительные соглашения определяющие стоимость оказанных услуг согласно калькуляции. За 2009 год заявителем заявлены расходы по услугам с данной организацией на сумму 26 000 000 руб. (в т.ч. НДС 3 966 101 руб.),  за 2010  год в размере 25 700 000 руб. (в т.ч. НДС 3 920 338 руб.).

В ходе проверки взаимоотношений заявителя с ООО «Эридан» налоговым органом установлено, что данное общество прекратило свою деятельность при присоединении к ООО «Лира» 19.07.2010, а последнее присоединилось 22.07.2010 к ООО «Александрит», которое и представило названный договор с заявителем. Руководителями ООО «Эридан» являлись Назарова М.В., Бражников М.В., численность 1 человек, имущество и транспортные средства отсутствуют, по адресу регистрации места нахождения организации находится жилая квартира, в которой зарегистрированы Бражников М.В. и его семья, а также иные организации, часть из которых является фирмами-однодневками. Установлено, что после прекращения деятельности путем присоединения к ООО «Лира» (19.07.2010) обществом заключались дополнительные соглашения к основному договору от 01.05.2009, а также выставлялись счета-фактуры и акты на выполненные работы в адрес налогоплательщика: дополнительные соглашения от 01.09.2010 № 5 и № 6, счета-фактуры от 02.08.2010  № 124, № 125, от 31.08.2010 № 135, № 134, от 30.09.2010 № 146, № 147, акты  выполненных работ  от 02.08.2010 №124, №125, от 31.08.2010 № 134, №135, от 30.09.2010 № 146, № 147 (том 5 л.д. 127-128, том 6 л.д. 39-50). В счетах-фактурах и актах выполненных работ, выставленных после 15.02.2010, в строке руководитель указана Назарова М.В., в то время как руководителем организации с 16.02.2010 являлся Бражников М.В. (том 6 л.д.  17-50).

За период с 01.01.2009 по 11.03.2011 по выписке операций ООО «Эридан, представленной ОАО «Азиатско-Тихоокеанский банк», поступило 178 481 898 руб., в том числе от налогоплательщика - 47 500 000 руб., которые в свою очередь были перечислены на счета ООО «Контакт», ИП Бражникову М.В.,  Обласову А.О. (директору общества) и иным организациям. Платежей на обеспечение финансово-хозяйственной деятельности самой организации не установлено.

По договорам  общества с ООО «Скай-ДВ»  от 01.10.2010 № 34с, от 01.10.2010 № 35с (том 6 л.д. 88-89, 90-91) налогоплательщиком представлены счета-фактуры, акты выполненных работ на сумму  9 300 000 руб. (7 881 356 руб. и  1 418 644 руб. НДС):  № 194 от 31.10.2010, № 193 от 31.10.2010, № 219 от 30.11.2010, № 218 от 30.11.2010, № 254 от 31.12.2010, № 253 от 31.12.2010. Договоры со стороны ООО «Скай-ДВ» подписаны директором Бражниковым М.В., однако при заполнении реквизитов договоров организацией исполнителем значится ООО «Эридан», договор подписаны без расшифровки подписи. С 22.02.2010 ООО «Скай-ДВ» прекратило деятельность при присоединении  к ООО «Профит Инвестмент Компании», которое 21.03.2012 прекратило деятельность при присоединении к ООО «Александрит». Справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, имущество и транспортные средства отсутствуют. По адресу регистрации организация не значится, адрес является адресом массовой регистрации (г. Владивосток, пр. Народный, д.11 корп.В). Всего на расчетный счет ООО «Скай-ДВ» за период с сентября 2010 года по апрель 2011 года поступили денежные средства в сумме 27 896 583 руб., в том числе от заявителя; из них 3 389 140 руб. обналичено Бражниковым М.В. По счету организации в банке ОАО «Номос-Региобанк» обществом перечислено  5 720 000 руб. (1 200 000 руб. – погашение кредиторской задолженности  по письму ООО «Эридан», 2 650 000  руб. – оплата задолженности за ООО «Эридан» по договору цессии,  1 870 000 руб. – оплата за услуги связи за январь 2011 г. по счету –фактуре № 11 от 31.01.2011). Представлен договор цессии от 01.10.2010 № 01-ДТС с ООО «Эридан», которое на дату заключения договора прекратило свою деятельность при присоединении к ООО «Лира». Вместе с этим, поступления денежных средств от налогоплательщика за 2010 год за выполнение работ по указанным договорам от 01.10.2010 №№ 34с, 35с налоговым органом не установлено. Денежных средств по оплате финансово-хозяйственной деятельности самой организации не перечислялось.

Согласно выше названным договорам заявителя с ООО «РН Комсомольский НПЗ», ЗАО «Юкос-Транссервис», ООО «РН-Находканефтепродукт» на оказание услуг, услуги должны были быть оказаны на территории ООО «РН Комсомольский НПЗ» или ООО «РН-Находканефтепродукт», т.е. на режимных опасных производственных объектах.

Письмом от 04.05.2012 ООО «РН -Комсомольский НПЗ» сообщило, что обращения от ООО «Хабснабмед», ООО «Эридан», ООО «Контракт», ООО «Стола», ООО «Скай-ДВ», ООО «Технолайн»  на оформление и продление срока действия пропусков отсутствуют ( том 8 л.д 95-106).

ООО «РН-Находканефтепродукт»  письмом от 05.05.2012 сообщило, что обращений со стороны общества и иных организаций об оформлении пропусков не поступало (том 8 л.д. 85-90).

Запросы в адрес ЗАО «Юкос-Транссервис» не направлялись, так как  железнодорожные пути расположены на территории ООО «РН-Комсомольский НПЗ».

Достоверных доказательств тому, что условия договора были изменены и услуги оказывались за пределами территорий производственных объектов и, поэтому не требовалось соблюдения процедуры согласования нахождения исполнителей непосредственно на объекте, заявителем не представлено.

Из ответа Комсомольского регионального центра связи, структурного подразделения Хабаровской дирекции связи Центральной станции связи –филиала ОАО «РЖД» от 10.07.2012 № 1145 следует, что работы по предмету договоров налогоплательщика с его контрагентами (настройка серверного оборудования, запись, цифровая обработка архивов данных в режиме круглосуточного приема информации на радиочастоте  станции Дзёмги), могут осуществляться только техническим штатом Комсомольского регионального центра связи.  Пользоваться радиочастотой для записи служебных переговоров по ст.Дзёмги, зарегистрированной на ОАО «РЖД», иные организации могут только после согласования и регистрации частоты и радиоэлектронных средств, работающих на данной радиочастоте; осуществлять настройку и техническое обслуживание радиоэлектронных средств, не принадлежащих ОАО «РЖД» могут только организации, имеющие лицензию на данный вид работ. За период 2009-2010 годы Комсомольский региональный центр связи сторонним организациям доступ к выделенной ОАО «РЖД» сети не предоставлял.

Материалами дела установлено заключение договора № 1265 от 01.08.2009 между Владивостокским региональным центром связи и обществом на оказание услуг подвижной радиосвязи в выделенной сети связи ОАО «РЖД». Однако услуги по данному договору оказаны не были, счета не выставлялись. Работы по предоставлению, настройке, сервисному облуживанию оборудования и программного комплекса, необходимых для записи, цифровой обработки архивных данных в режиме круглосуточного приема информации на радиочастоте Крабовая, настройке и техническому обслуживанию радиостанции Моторола с целью круглосуточного  контроля и записи регламентных переговоров  не оказывались  и не предоставлялись ни обществу, ни ООО «Эридан», ни ООО «Контракт», ни ООО «Скай-ДВ», ни ИП Бражникову М.В. (том 8 л.д. 3-33, 40-43, 71-78).

Из ответа от 11.02.2013 Управления Роскомнадзора по Дальневосточному федеральному округу следует, что указанные радиостанции подлежат регистрации как радиоэлектронные средства и высокочастотные устройства согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 12.10.2004 № 539 в органах Роскомнадзора.

На основании изложенного, апелляционный суд считает, что  отсутствуют доказательства отношений общества с его контрагентами.

Обществом для выполнения договоров на выполнение работ по переводу стрелочных переводов на путях необщего пользования на территории ООО «РН-Комсомольский НПЗ» (для ООО «РН-Комсомольский НПЗ» и ЗАО «Юкос-Транссервис») и на территории и для  ООО «РН –Находканефтепродукт» привлечены ООО «Хабснабмет», ООО «Стола», ООО «Технолайн».

Согласно договорам стоимость услуг устанавливается протоколом согласования тарифов, калькуляцией, являющейся приложением к договорам определяется их стоимость.

В подтверждение предоставления услуг и осуществления работ по указанным договорам со стороны  в адрес заявителя были выставлены за 2010 года счета-фактуры и акты принятых работ-услуг на общую сумму 46 289 000 руб. (в т.ч. 7 061 034 руб. НДС), а именно: от 31.03.2010 № 324, № 325, от 30.04.2010 № 623, № 622, от 31.05.2010 № 766, 767, от 30.06.2010 № 904, 905, от  31.07.2010 № 914, № 915, от 02.08.2010 № 916, № 917, от 31.08.2010 № 864, № 863,, от 30.09.2010 № 875, № 874, от 29.10.2010 № 1503, от 28.10.2010 № 1498, от 30.11.2010 № 1693, 1694, от 31.12.2010 № 1885, № 1886 (том 4 л.д. 44-86).

Материалами дела установлено: руководителями ООО «Хабснабмет» являлись Забродин А.А., Ткаченко О.В.; численность за 2009 год – 1 человек, за 2010 год – 6 человек; транспортные средства и имущество отсутствует. С 18.11.2011 организация снята с учета при присоединении к ООО «Вектор», которое являлось правопреемником 10 организаций.  По адресу регистрации не располагается. Кроме того, все документы, выставленные от имени ООО «Хабснабмет»  в период с октября 2010 года подписаны Забродиным А.А., который в это время руководителем организации не являлся.  При анализе выписки филиала ОАО «Альфа-Банк» налоговым органом установлено, что на расчетный счет организации от общества перечислено 33 089 000 руб. На расчетный счет  организации в филиале ОАО «Альфа-Банк» поступили денежные средства в сумме 487 670 603 руб. по различным основаниям платежей: за строительные материалы,  за ГСМ, за услуги. На расчетный счет организации в Филиале ОАО Банк ВТБ поступило  373 056 079 руб. также по различным основаниям платежей. При этом перечисление денежных средств с обоих счетов организации осуществлялось на счета иных организаций, некоторые их которых являлись фирмами-однодневками.

В подтверждение расходов за 2009 год  на сумму 25 637 288 руб. обществом представлены договоры на оказание дополнительных услуг с ООО «Стола» от 31.12.2008 № К-18 и от 31.07.2009 № Н-19 (том 5 л.д. 94-104), подписанные со стороны ООО «Стола директором Коваленок Ю.Б. Аналогично договорам с ООО «Хабснабмет» стоимость услуг определяется  протоколом согласования договорных тарифов, стоимость договора калькуляцией затрат. За 2009 год налогоплательщиком представлены счета-фактуры и акты выполненных работ, выставленные  ООО «Стола» на общую сумму 30 252 000 руб. (в т.ч. 4 614 712 руб. НДС):  от 31.01.2009 № 118, от 28.02.2009 № 129, от 31.03.2009 № 144, от 30.04.2009 № 151,от 31.05.2009 № 147, от 30.06.2009 № 214, от 31.07.2009 № 218, от 31.08.2009 № 228, от 31.08.2009 № 237 (том 4 л.д. 87-103).

Инспекцией установлено, что с 21.01.2010 года организация прекратила деятельность в результате присоединения к ООО «ТехноСтройБизнес». За 2009 год численность  организации составила – 1 человек, за 2010 год справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, имущество и транспортные средства  отсутствуют, адрес регистрации – массовый. При анализе  расчетного счета организации в филиале ОАО «Балтийский банк» с января по декабрь 2009 года установлено поступление денежных средств в размере 406 613 375 руб., в том числе от  заявителя в сумме 18 584 000 руб.. Перечисление денежных средств со счета производилось различным организациям по различным основаниям платежа, большинство из которых числилось в картотеке фирм-однодневок.

По результатам мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям общества с ООО «Технолайн» по договору от 25.08.2009 № 38 на оказание дополнительных услуг (том 5 л.д. 105-11) представлены счета-фактуры и акты выполненных работ, выставленные в адрес заявителя на общую сумму за 2009 год – 23 776 000 руб. (в т.ч. 3 626 847 руб. ГДС), 1 квартал 2010 года – 11 888 000 руб. ( в т.ч. 1 813 424 руб. НДС), а именно: от 30.09.2009 № 278, от 30.09.2009 № 279, от 31.10.209 № 317 и № 316, от 30.11.2009 № 411 и № 410, от 31.12.2009 № 469 и № 468, от 31.01.2010 № 32 и № 33, от 28.02.2010 № 38 и № 37 (том 5 л.д. 47-70). Руководителями организации являлись Жарков А.П., Гариев В.К., Николаев С.В., Шинкаренко В.В. Численность работников по данным формы 2-НДФЛ  в 2009-2010 годах 2 человека. Имущество и транспортные средства отсутствуют. Адрес регистрации юридического лица является массовым (г. Хабаровск, ул. Яшина, 40). Выписки банка ОАО «Альфа-банк» содержат информацию о том, что на расчетный счет организации перечислены денежные средства налогоплательщика в сумме 5 977 000 руб., всего – 107 120 233 руб. При анализе выписки банка ОАО «Востоккредитбанк» определено, что на расчетный счет организации перечислены денежные средства налогоплательщика в сумме 29 720 000 руб., всего – 494 620 488 руб. Все денежные средства по обоим счетам поступали от источников с различным наименованием платежей, перечислялись иным организациям, в том числе, «фирмам однодневкам». Расходов на цели по обеспечению финансово-хозяйственной деятельности самой организации по движению денежных средств на расчетных счетах не установлено.

В отношении работников всех названных организаций-контрагентов пропусков и вводных инструктажей не проводили. Обучение по специальности «составитель поездов», что необходимо согласно Дополнению к Инструкции о порядке обслуживания и организации движения на пути необщего пользования на станции Дзёмги ДВОСТ.ж.д., утвержденного начальником Комсомольского отделения ДВОСТ жд-филиала ОАО «РЖД»  05.08.2008 и подобного дополнения к Инструкции для станции Крабовая ДВЖД, утвержденного генеральным директором ООО «РН-Находканефтепродукт» и согласованного начальником Владивостокского