Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2012 по делу n ВОГОХАРАКТЕРА).. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 06АП-1024/2012

17 апреля 2012 года

г. Хабаровск

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2012 года. Полный текст  постановления изготовлен 17 апреля 2012 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд  в составе:

председательствующего     Швец Е.А.

судей                                       Балинской И.И., Харьковской Е. Г.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кофтелевой В.А.

при участии  в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Амурнефтепродукт»: представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Еврейской автономной области: Болваненко Надежда Владимировна, представитель по доверенности от 31.012011;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Амурнефтепродукт»

на решение от  31.01.2012

по делу № А16-807/2011

Арбитражного суда Еврейской автономной области

принятое судьей Баловой Е.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Амурнефтепродукт»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Еврейской автономной области

о признании недействительным решения от 30.06.2011 № 12

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Амурнефтепродукт» (далее - ООО «Амурнефтепродукт», общество) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Еврейской автономной области (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.06.2011 № 12.

Решением суда от 31.01.2012 в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с решением суда общество, обратилось с апелляционной жалобой в Шестой арбитражный апелляционный суд, в которой выразило несогласие с выводами суда первой  инстанции о том, что представленные Обществом доказательства не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Инспекция в представленном отзыве, ее представитель в судебном заседании, отклонили доводы апелляционной жалобы, просили решение суда оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Исследовав представленные доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Инспекции, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции и об удовлетворении требований общества в связи со следующим.

Согласно решению единственного учредителя - Червяткиной Любови Александровны от 19.02.2001 № 1, уставу (решение учредителя от 23.11.2009 № 9), выписке из Единого государственного реестра юридических лиц № 31 от 14.01.2011 общество зарегистрировано 02.03.2001 и осуществляет основной вид экономической деятельности - оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин.

Налоговым органом в период с 14.02.2011 по 08.04.2011 проведена выездная налоговая проверка ООО «Амурнефтепродукт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2008 по 31.12.2009, о чем составлен акт от 20.05.2011 № 9.

Решением от 30.06.2011 № 12, с учетом возражений налогоплательщика, принесенных на акт выездной налоговой проверки, общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафов в сумме 274 860 рублей. Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций в сумме 2 748 600 рублей, пени в размере 534 003 рубля.

Решение налогового органа мотивировано тем, что обществом не представлены первичные документы (товарно-транспортные накладные, путевые листы), содержащие информацию о наименовании груза, куда, кому, в каком количестве он доставлен, подтверждающие производственный характер расходов на транспортные услуги, оказанные ООО «Квалитет» на сумму 7 443 000 рублей в 2008 году, на сумму 4 811 400 рублей в 2009 году, и их связь с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, и обосновывающие отнесение затрат на расходы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области от 05.08.2011 № 03-16/39/3914 по апелляционной жалобе ООО «Амурнефтепродукт» решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд первой инстанции, обоснованно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 НК РФ).

Система налогового учета по налогу на прибыль организаций установлена статьей 313 НК РФ, в силу которой основанием определения налоговой базы по налогу на прибыль являются данные первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1)      первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2)      аналитические регистры налогового учета;

3)      расчет налоговой базы.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, под которой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны, если налоговым органом не доказано обратное.

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Обществом, в подтверждение факта оказания транспортных услуг, представлены документы, в частности, заключенные обществом с ООО «Квалитет» договоры перевозки, заявки к договору перевозки, счета-фактуры, акты оказанных услуг, талоны к путевому листу.

Судом установлено, что ГСМ, принадлежащие обществу, хранятся на складе ИП Сухарева М.В. на основании договора на оказание услуг по приёму, хранению и отпуску нефтепродуктов от 20.06.2007.

Согласно агентскому договору на реализацию товара от 29.06.2007 ООО «Амурнефтепродукт» (принципал) поручает индивидуальному предпринимателю Сухареву Михаилу Валерьевичу (агенту) реализацию дизельного топлива, бензина марок А-80, А-76, АИ-92 и АИ-95. А агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала реализацию товара от своего имени.

Между ООО «Амурнефтепродукт» (отправителем) и ООО «Квалитет» (перевозчиком) заключен договор перевозки от 28.09.2007 (далее - договор перевозки с ООО «Квалитет»), по условиям которого перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем ГСМ в пункт назначения, указанный отправителем. Местом передачи груза перевозчику отправителем является нефтебаза ИП Сухарева М.В.

Согласно пункту 1 статьи 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

Пунктом 2.2 договора перевозки с ООО «Квалитет» предусмотрена обязанность отправителя произвести отметку времени простоя в путевом листе, в случае простоя транспортного средства в месте передачи и пункте назначения, также отметку о возвращении транспортного средства с места передачи груза.

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 784 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

Отношения, возникающие при оказании услуг автомобильным транспортом, регулируются Федеральным законом от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» (далее - Устав автомобильного транспорта), который определяет общие условия перевозок пассажиров и багажа, грузов соответственно автобусами, трамваями, троллейбусами, легковыми автомобилями, грузовыми автомобилями, в том числе с использованием автомобильных прицепов, автомобильных полуприцепов (далее также - транспортные средства), а также общие условия предоставления услуг пассажирам, фрахтователям, грузоотправителям, грузополучателям, перевозчикам, фрахтовщикам на объектах транспортных инфраструктур.

В соответствии с Уставом автомобильного транспорта разработаны Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, утверждённые Приказом Минтранса РФ от 18.09.2008 № 152 (далее - Обязательные реквизиты), которые применяются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими легковые автомобили, грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи (пункты 1, 2 Обязательных реквизитов).

Путевой лист оформляется на каждое транспортное средство, используемое юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем для осуществления перевозок грузов, пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях (пункт 9 Обязательных реквизитов).

В соответствии с пунктом 17 Обязательных реквизитов собственники (владельцы) транспортных средств обязаны регистрировать оформленные путевые листы в журнале регистрации путевых листов.

Оформленные путевые листы должны храниться не менее пяти лет (пункт 18 Обязательных реквизитов).

Кроме того, в силу пункта 2 статьи 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Так, согласно параграфу 21 раздела 2 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утверждённых Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971 (действовавших в указанной части в рассматриваемый период), при сдаче грузоотправителем и приеме автотранспортным предприятием или организацией грузов, перевозимых навалом, насыпью, наливом и в контейнерах, должен быть определен и указан в товарно-транспортной накладной вес этих грузов.

Запись в товарно-транспортной накладной о весе груза с указанием способа его определения производится грузоотправителем.

На основании пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 № 835 «О первичных учетных документах» в целях реализации положений Федерального закона «О бухгалтерском учете», возложившего на Государственный комитет Российской Федерации по статистике функции по разработке и утверждению Альбомов унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий, Госкомстат России постановлением от 28.11.1997 разработал и утвердил Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в котором содержится форма товарно-транспортной накладной № 1-Т.

В соответствии с Перечнем форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78, товарно-транспортная накладная (форма № 1 -Т) предназначена для учетя. движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным" транспортом.

В силу пункта 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР № 10/988 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» (в редакции постановления Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78) товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов, при этом второй экземпляр передается перевозчиком грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза.     

Исходя из этого, товарно-транспортная накладная является унифицированной формой первичной учетной документации, установленной хозяйствующими субъектами всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации