Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2008 по делу n А59-2821/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

исполнительные листы по организациям ЧП «Геракл» и ТОО «Орфей». Исходя из представленных документов, задолженность относится к убыткам отчетных периодов 2000, 2002, 2003.

Общество согласилось с выводом инспекции  об истечении срока исковой давности по указанным организациям, однако, считает, что истечение искового является не единственным условием списания дебиторской задолженности. В рассматриваемом случае, по мнению заявителя,  дебиторская задолженность правомерно отнесена на расходы 2005 года (в момент признания их таковыми) при наличии второго (установленного ст. 266 НК РФ) условия - обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании решения государственного органа или ликвидации организации. Документы, подтверждающие наличие данного условия, обществом представлены в ходе выездной налоговой проверки, а также в ходе судебного разбирательства по делу.

Учитывая, что налоговым органом признан факт документального подтверждения ОАО «Сахалинэнерго» наличия дебиторской задолженности (с учетом задолженности по ОАО «Холмский морской торговый порт», ТОО «Сахалингражданстрой», ТОО «Рулада ЛТД», ООО «Рулада 95», исключенной налогоплательщиком из предмета спора), а обществом признан  установленный инспекцией факт истечения срока исковой давности по обозначенным организациям, разрешение спора заключается в том, правильно ли налогоплательщик применил нормы налогового законодательства при включении в состав внереализационных расходов 2005 года спорной дебиторской задолженности.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями гл. 25 Кодекса.

В соответствии с п.п. 1 и 2 п. 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, а также суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 статьи 266 НК РФ).

Из анализа указанных норм следует, что списание дебиторской задолженности во внереализационные расходы производится при условии безнадежности долга, нереальности его взыскания.

Следовательно, налогоплательщик вправе по истечении срока исковой давности отнести просроченную дебиторскую задолженность на внереализационные расходы как долги, нереальные ко взысканию, в случае, если организацией не создан резерв по сомнительным долгам.

Порядок списания дебиторской задолженности установлен Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н, согласно пункту 77 которого дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Таким образом, момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов (исключение юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц).

Учитывая изложенное, коллегия считает правильный вывод суда о том, что списание безнадежных долгов на внереализационные расходы возможно только в том отчетном (налоговом) периоде, когда возникло основание для признания таких долгов безнадежными, применительно к рассматриваемому правоотношениям 1997 - 2003 годы.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, факты прекращения деятельности вышеуказанных организаций имели место быть в налоговые периоды, предшествующие 2005 году, в том числе: АОЗТ «Взморье» - решение суда от 11.02.99г. по делу № А59-168/99-С12; ТОО «Буссоль» - решение суда от 09.06.98 г. по делу № А59-3791/98-С9; многоотраслевой кооператив «Монолит» - решение суда от 11.02.99 г. по делу № А59-168/99-С12; ИЧП «Афрол» - решение суда от 18.03.99 г. по делу № А59-920/99-С21; ЧП «Сахпласт», АОЗТ ПКФ «Содружество», ТОО «Винсент» -письмо архивного отдела администрации от 29.09.05 г. № 99 (ликвидация - 2000 год); ТОО «Сахалинстрой», ТОО «Полином», ООО «Конвент», ТОО «Рулада Лтд» -письмо архивного отдела администрации от 29.09.05 г. № 99 (ликвидация - 2002 год); ТОО «Дистрибутор», ИЧП «Пасифик», ТОО «Мирт», ТОО «Лореал», АПКФ «Квак и К» - письмо архивного отдела администрации от 29.09.05 г. № 99 (ликвидация - 2001 год); ТОО «Пирамида 93 Лтд» - решение суда от 20.04.98г. по делу № А59-1999/98-С14; ИЧП «Смакотин и компания» - постановление мэра г. Холмска от 05.11.99 г. № 538 «О прекращении деятельности предприятий и организаций»; ООО «Барри Лтд» - решение суда от 30.07.99 г. по делу № А59-2501/99-С16; кооператив «Автопарк», ТОО фирма «Ангара» - письмо архивного отдела администрации от 29.09.05 г. № 99 (ликвидация - 1999 год); АО «Престиж» -постановление мэра г. Корсакова от 14.11.01 г. № 978 «Об исключении из государственного реестра юридических лиц Корсаковского района»; ООО «Искитим» - письмо архивного отдела администрации от 29.09.05 г. № 99 (ликвидация - 1997 год); ИП «Глушков С.А.» - выписка УФНС РФ по Сахалинской области от 30.05.05 г. № 10; МП «Сахцеолит» - письмо архивного отдела администрации Анивского района от 05.10.05 г. № 114; ТОО «Агар» - решение суда от 24.03.97 г. по делу № А59-1349/97-С6; ТОО «Сахалингражданстрой» - решение суда от 19.06.00 г. по делу № А59-2089/2000-С21; ОАО «Сако» - определение от 21.03.01 г. по делу № А59-6871/98-С4; ТОО «Энергостроитель» - выписка из ЕГРЮЛ от 28.04.04 г. № 449; СК «Эпоха» - решение суда от 19.05.99 г. по делу № А59-1418/99-С13; «Транс Ко ЛТД» - свидетельство о ликвидации от 24.07.03 г.; ИП «Гук З.В.» - выписка из ЕГР от 30.05.05 г. № 12; ТОО «Агростройбизнес» - архивная справка от 03.10.05 г.; ЧП «Геракл» - решение суда от 04.08.99 г. по делу № А59-2594/99-СП; ТОО «Агромакс» - определение от 03.09.02 г. по делу № А59-4283/99-С12; ЗАО «Агростройцентр» - справка УМНС РФ по Сахалинской области от 28.04.04 г. № 08-09/2929; АООТ «Красносельский комбинат» - решение суда от 03.02,00 г. по делу № А59-89/2000-С9; Коммерческий Сахсоцбанк - определение суда от 03.07.01 г. по делу № А59-850/98-С13; ОАО «Коммерсант» - определение суда от 21.06.03 г. по делу № А59-648/01-С25; ГУП «Свинокомплекс «Ленинское знамя» - определение суда от 05.11.03 г. по делу № А59-2330/01-С9; ОАО «Сахалинский региональный мясной рынок» - определение суда от 26.05.03 г. по делу № А59-3408/01-С25; ТОО «Овощевод» - решение суда от 16.11.99 г. по делу № А59-4117/99-С11; ТОО «Орфей» - решение суда от 30.05.00 г. по делу № А59-1753/2000-С6.

Следовательно, списание дебиторской задолженности должно было быть произведено обществом  в течение 1997-2003 годов.

Поскольку ОАО «Сахалинэнерго» включило в состав внереализационных расходов сумму списанных безнадежных долгов лишь в  2005 году, налоговый орган правомерно исключил сумму списанной задолженности из состава расходов налогоплательщика, в связи с чем  коллегия считает необоснованным довод заявителя жалобы о том, что налогоплательщик вправе списать на внереализационные расходы убытки в виде безнадежных долгов в более позднем  налоговом периоде при наличии первичных документов, подтверждающих нереальность взыскания, на основании данных  проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

С учетом изложенных обстоятельств, коллегия считает правильный вывод суда об отсутствии оснований  для удовлетворения требований общества о признании недействительным решения инспекции от 29.06.2007 № 11-06/814 в части доначисления налога на прибыль в федеральный бюджет  в сумме 553156 рублей, налога на прибыль в бюджет субъекта в сумме 1489268 рублей, а довод заявителя жалобы в указанной части – необоснованным.

Согласно пункту 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Принимая во внимание, что доводы общества, изложенные в обжалуемом решении и приведенные при рассмотрении настоящей жалобы, являются не обоснованными и не соответствуют требованиям закона, а решение налогового органа № 11-06/814 от 29.06.2007 не нарушает права и законные интересы общества, коллегия считает, что требования  ОАО «Сахалинэнерго» о признании недействительным решения МИФНС России № 1  по Сахалинской области в части  доначисления налога на  прибыль в федеральный бюджет в сумме 553156 рублей, налога на прибыль в бюджет субъекта РФ  в сумме 1489268 рублей не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 150, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Прекратить производство по апелляционной жалобе в части оспаривания решения суда от 19.06.2008  по делу № А51-2821/2007 С-15  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Сахалинской области от 29.06.2007 № 11-06/814 в части привлечении  ОАО «Сахалинэнерго»  к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное не перечисление налоговым агентом налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 124354,30 рубля.

Решение  от 19.06.2008  по делу № А59-2821/2007 С15 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано  в установленном законом порядке в ФАС ДВО в 2-х месячный  срок  через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий                                                      О.Ю. Еремеева

Судьи:                                                                               З.Д. Бац

Г.А. Симонова