Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу n А51-1939/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

2.2.1 пункта 2.2 договоров).

Стоимость услуг Экспедитора включает в себя: расходы по транспортировке, хранению груза, расходы на погрузо-разгрузочные работы в порту Владивосток, и иные услуги, связанные с экспедированием груза Клиента, а также вознаграждение Экспедитора (подпункт 4.1 пункта 4 договоров).

Исходя из пояснений общества, данных им в ходе проверки налоговому органу, услуги по организации перевозки грузов с территории иностранных государств (порты Китая, Тайваня, Таиланда, Кореи, Индии) на территорию РФ (до Владивостокского Морского Торгового Порта) для ООО «ГЕО Альянс» оказывала иностранная организация Kharis Shipping Co., Ltd (Корея), взаимоотношения с которой осуществлялись на основании инвойсов. Услуги оплачивались по факту их оказания в соответствии с выставленными инвойсами.

Далее груз следовал до пунктов назначения, указанных Клиентами в заявках в том числе, железнодорожным транспортом (до Москвы, Екатеринбурга, Казани, Новосибирска, Самары, Омска, Уфы, Иркутска, Красноярска, Челябинска, Ростова, Якутска, Перми), автомобильным транспортом (доставка по г. Владивостоку, до г.Хабаровска). Импортный груз доставлялся до конечного пункта назначения в контейнерах.

Для выполнения транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных указанными выше договорами транспортной экспедиции при международной перевозке, ООО «ГЕО Альянс» привлекало третьих лиц (поставщиков услуг – субисполнителей), а именно: ООО «ФИТ», ОАО «РЖД» (услуги по организации ж/д перевозок), ООО «Транс Ориентал Партнер», ООО «ЛЦДВ», ООО «Навигатор» (услуги автоперевозки), ОАО «ВМТП» (хранение, перевалка контейнеров/грузов, информационные и иные услуги), ООО «Сервис-Трейд», ООО «Пасифик Оушен», ООО «Манхеттен», ООО «ТрансСтройФинанс», ООО «Адмирал Марин», ООО ТЛК «Уралтрансхолдинг» (приемка, хранение, перегрузка и иные услуги, связанные с организацией международных перевозок).

Согласно сведений, содержащихся в выписке о движении денежных средств ООО «ГЕО Альянс» по счетам (валютному, расчетному) открытым в Дальневосточном филиале ОАО «Промсвязьбанк», общество в 1 квартале 2014 перечисляло валюту (доллары США) за фрахт контейнеров в адрес иностранной компании Kharis Shipping Co., Ltd (Корея), а также в рублевом эквиваленте поставщикам транспортно-экспедиционных услуг (ООО «ФИТ», ОАО «РЖД», ООО «Транс Ориентал Партнер», ООО «ЛЦДВ», ООО «Навигатор», ОАО «ВМТП», ООО «Сервис-Трейд», ООО «Пасифик Оушен», ООО «Манхеттен», ООО «ТрансСтройФинанс», ООО «Адмирал Марин», ООО «ТЛК «Уралтрансхолдинг» за оказание услуг.

Доходы от оказания транспортных услуг в проверяемом периоде поступали в адрес ООО «ГЕО Альянс» от покупателей: ООО «Трионикс», ООО «Мир упаковки», ООО «Электролайн Групп», ООО «Вектор».

Судом первой инстанции установлено, что спорные услуги по перевозке импортных грузов, предусмотренные договорами с перевозчиками, осуществлены Обществом на территории Российской Федерации.

1. В соответствии с договором №ACI-13/0566B от 17.05.2013 ООО «ФИТ» (Исполнитель) обязуется выполнить и/или организовать выполнение комплекса услуг по перевозке грузов заявителя (Клиента) в контейнерах, а Клиент обязуется оплатить услуги Исполнителя.

Как следует из актов выполненных работ и счетов-фактур, выполненные ООО «ФИТ» по вышеназванному договору услуги по перевозке грузов по территории РФ были оказаны в отношении грузов, выпущенных в свободное обращение. Перевозка грузов осуществлялась исключительно по территории Российской Федерации, при этом и пункт отправления, и пункт назначения находились на территории РФ.

Товар, в отношении которого оказывались услуги по договору между ООО «ФИТ» и ООО «ГЕО Альянс» ввозился на территорию РФ морским судном, при этом ООО «ФИТ» не являлся морским перевозчиком либо иным лицом, участвовавшим в морской перевозке груза.

2. Согласно договору №14Н-04 от 21.01.2014г., ООО «Навигатор» (Исполнитель) предоставляет ООО «ГЕО Альянс» (Заказчик) автотранспорт для осуществления перевозок грузов в крупнотоннажных контейнерах.

Согласно транспортных документов, доставка грузов осуществлялась от контейнерного терминала ОАО «ВМТП» до мест назначения, расположенных в Приморском и Хабаровском краях. Таким образом, грузы перевозились автомобильным транспортом между двумя пунктами, находящимися на территории РФ.

3. Согласно договора №01/12 от 02.12.2013, ООО «ТрансСтройФинанс» (Перевозчик) оказывало ООО «ГЕО Альянс» (Заказчик) услуги по автоперевозке контейнеров от ж/д ст. Силикатная Московской ЖД (г. Подольск) по г. Москве и иным городам центральной части РФ.

Так, согласно транспортной накладной от 13.03.2014 на контейнер №SHCU9003422 перевозка осуществлялась от ж/д ст. Силикатная Московской ЖД (г. Подольск) до г. Иваново. Таким образом, грузы перевозились автомобильным транспортом между двумя пунктами, находящимися на территории РФ.

4. Согласно договорам транспортной экспедиции №4 от 01.06.2013г. с ООО «Транс Ориентал Партнер», №01/10/13 ТЭО/д от 01.10.2013г. с ООО «ЛЦДВ» - заявителю были оказаны услуги по перевозке грузов по территории РФ, что также подтверждается автотранспортными накладными и железнодорожными накладными (товаротранспортная накладная от 27.01.2014 на перевозку контейнера CAXU9088418 от контейнерного терминала ОАО «ВМТП» г. Владивосток до г. Хабаровска, ЖД квитанция на перевозку контейнера RZDU0059815 от ст. Первая речка ДВЖД до ст. Беркакит ДВЖД (г. Якутск).

Таким образом, оказанные ООО «ФИТ», ООО «Навигатор», ООО «ТрансСтройФинанс», ООО «Транс Ориентал Партнер», ООО «ЛЦДВ» услуги по перевозке грузов по территории РФ в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ облагаются НДС по ставке 18 процентов.

5. Согласно договору транспортной экспедиции №1019/11-13 от 20.11.2013, ООО ТЛК «Уралтрансхолдинг» оказывало ООО «ГЕО Альянс» услуги по хранению и приемке контейнеров на железнодорожных станциях на территории РФ. Также были оказаны услуги по автоперевозке контейнеров от железнодорожной станции Блочная (г. Пермь) и по г. Пермь, что подтверждается автотранспортными накладными. Указанные железнодорожные станции не являются пограничными, следовательно, ООО ТЛК «Уралтрансхолдинг» не предоставляло транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки и не применяло налоговую ставку 0 процентов.

6. Согласно договора №б/н от 01.06.2013 на оказание информационных услуг, ООО «Пасифик Оушен» (Исполнитель) обязуется оказать ООО «ГЕО Альянс» (Заказчик) информационные услуги, связанные с грузовыми перевозками железнодорожным транспортом. Договор транспортной экспедиции при этом сторонами не заключался.

7. Обществом осуществлена разовая сделка с ООО «Манхеттен» вне рамок какого–либо конкретного договора. Так, согласно акта об оказании услуг № 24 от 15.01.2014 года и счету - фактуре № 24 от 15.01.2014 года, ООО «Манхеттен» оказало ООО «ГЕО Альянс» услуги по перегрузке контейнеров и хранению груза в контейнерах. Договор транспортной экспедиции при этом сторонами не заключался.

8. ООО «Гео Альянс» с ООО «Сервис-Трейд» заключен договор транспортной экспедиции №ТЭО-09/01-2014-1 от 09.01.2014, согласно которого ООО «Сервис - Трейд» (Экспедитор) обязан организовать перегрузку контейнеров ООО «ГЕО Альянс» (Клиента).

Согласно первичным документам перегрузка контейнеров осуществлялась на территории РФ (ст. Владивосток ДВЖД), следовательно, местом оказания услуг является территории РФ. В связи с этим данные услуги подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

9. ООО «ГЕО Альянс» отразило налоговый вычет по поставщику ООО «Адмирал Марин» на общую сумму 543,03 руб. по следующим счетам - фактурам: №18 от 21.01.2014 на сумму 13 060 руб. (в том числе НДС – 466,78 руб.); №67 от 04.03.2014 на сумму 13 490 руб. (в том числе НДС – 76,27 руб.). При этом ООО «Адмирал Марин» оказало ООО «ГЕО Альянс» в качестве налогооблагаемых НДС услуги по получению пропусков, а также услуги по оперативному вывозу контейнера. Данные услуги произведены на территории РФ, следовательно, не являются услугами по международной перевозке.

10. Между ООО «ГЕО Альянс» и ОАО «ВМТП» был заключен договор от 01.05.2013 №IVT0056D13, в соответствии  с условиями которого Исполнитель (ОАО «ВМТП») предоставляет сотрудникам Заказчика (ООО «ГЕО Альянс») доступ к информационным ресурсам Исполнителя посредством глобальной сети Интернет с целью пользования информационными системами Исполнителя за плату.

Между ООО «ГЕО Альянс» и ОАО «ВМТП» был заключен договор возмездного оказания услуг от 23.12.2013 №RWS0127D14, согласно которого Исполнитель (ОАО «ВМТП») принимает на себя обязательства от своего имени и за счет Заказчика (ООО «ГЕО Альянс») на основании заявки последнего осуществлять организацию отправки груза/контейнера Заказчика, прибывшего на причалы порта со ст. Владивосток ДВЖД на железнодорожную станцию назначения, в адрес грузополучателя указанных Заказчиком, а Заказчик обязуется принять и оплатить оказанные Исполнителем услуги.

В целях исполнения своих обязательств ОАО «ВМТП» в рамках указанного договора организует оказание дополнительных услуг, связанных с перевозкой грузов таких как привлечение железнодорожного подвижного состава, подачу/уборку привлеченного железнодорожного подвижного состава, организует охрану ПВД и т.д.

В соответствии с условиями указанного договора ОАО «ВМТП» осуществляет только отправку груза/контейнера Заказчика, а не услуги по организации и сопровождению перевозки.

Учитывая изложенное, поскольку ОАО «ВМТП» оказаны услуги по договорам иным, чем договор транспортной экспедиции, а также принимая во внимание, что в рамках указанных договоров оказываются услуги, не поименованные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, и не относящиеся к перевозке международных грузов, по указанным услугам правомерно применена ставка НДС в размере 18 процентов.

Между ООО «ГЕО Альянс» и ОАО «ВМТП» был заключен договор подряда от 03.04.2013 №TEI0133D13, предметом которого является оказание услуг по перевалке (погрузка, выгрузка, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение внешнеторговых грузов, приведение их в транспортабельное состояние и крепление), хранению и выполнению иных услуг, связанных с перевалкой внешнеторговых контейнеров/грузов, поступающих и отправляемых через причалы терминалов порта, а также контейнеров/грузов поступающих, отправляемых на других видах транспорта, в соответствии с условиями настоящего договора. По настоящему договору под внешнеторговыми грузами понимаются товары, перемещаемые через границу Российской Федерации.

Предмет вышеуказанного договора подряда соответствует положениям Федерального закона от 08.11.2007 №261-ФЗ «О морских портах в Российской Федерации», в соответствии с которым предусмотрена форма договора перевалки, и не является договором транспортной экспедиции.

ОАО «ВМТП» по договору подряда оказывало услуги по перевалке контейнеров/грузов при отправлении указанных контейнеров/грузов по железной дороге, т.е. в отношении уже перемещенных через границу РФ грузов. Учитывая вышеизложенное, поскольку ОАО «ВМТП» по договору с ООО «ГЕО Альянс» оказывало услуги по перевалке уже перемещенных через границу Российской Федерации, а также выпущенных таможенными органами в свободное обращение грузов, по указанным услугам правомерно была применена ставка НДС 18 процентов.

В тоже время, фактически ОАО «ВМТП» по договору подряда с ООО «ГЕО Альянс» были оказаны услуги по подаче и уборке вагонов, предоставлению пломбы, знаков отличия безопасности/опасности грузов при ж/д отправке, а также документальному оформлению документов при отправке вагонов с грузами, т.е. услуги, не предусмотренные положениями подпункта 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно которого налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Учитывая, что ОАО «ВМТП» по договору подряда оказало услуги по перевалке уже перемещенного и выпущенного таможенными органами груза, а также, что по указанным услугам в соответствии с подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ не предусмотрено применение ставки НДС 0 процентов, по указанным услугам правомерно была применена ставка НДС в размере 18 процентов.

В отношении возмещаемых расходов по ОАО «РЖД», ФГУП «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта РФ» по договору возмездного оказания услуг, заключенному между ОАО «ВМТП» и ООО «ГЕО Альянс», суд первой инстанции правомерно отметил, что услуги по охране и сопровождению грузов не поименованы в качестве транспортно - экспедиционных услуг в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ и, следовательно, облагаются НДС по ставке 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Кроме того, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что возможность применения ставки НДС 0 процентов к услугам российских перевозчиков на железнодорожном транспорте по перевозке ввозимых (импортируемых) грузов не предусмотрена, в связи с чем ООО «ГЕО Альянс» правомерно предъявлен к вычету НДС по ставке 18 процентов по счетам-фактурам, выставленным ОАО «РЖД», ФГУП «Ведомственная охрана железнодорожного транспорта РФ» в рамках договора, заключенного между ОАО «ВМТП» и ООО «ГЕО Альянс» за услуги перевозки на железнодорожном транспорте ввозимых (импортируемых) грузов, а также за охрану импортируемого груза.

При изложенных обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что представленные в материалы дела договоры транспортной экспедиции, заключенные с поставщиками заявителя, не подтверждают оказание экспедиторских услуг при организации международной перевозки.

Исследовав условия договоров, характер и содержание оказанных обществу контрагентами услуг, судебная коллегия считает, что оснований полагать, что спорные услуги относятся  к транспортно-экспедиционным услугам, связанным с организацией  международной перевозки, не имеется.

Отклоняя доводы инспекции со ссылкой на разъяснения Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пункте 18 Постановления от 30.05.2014 №33, суд первой инстанции обоснованно указал, что налоговый орган, переквалифицировав договора спорных контрагентов, в договора международной транспортной экспедиции, не учитывал, что спорные контрагенты ООО «ГЕО Альянс», по которым обществу отказано в налоговых вычетах по НДС, не участвовали в международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки и соответственно, не могли применять налоговую ставку 0 процентов.

Судебная коллегия, в свою очередь, также считает необходимым отметить следующее.

Право налогоплательщика,