Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2015 по делу n А51-1939/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-1939/2015

05 августа 2015 года

Резолютивная часть постановления оглашена 30 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 августа 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Л.А. Бессчасной, А.В. Пятковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Т.С. Гребенюковой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока,

апелляционное производство № 05АП-6283/2015

на решение от 27.05.2015

судьи Д.В. Борисова

по делу № А51-1939/2015 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ГЕО Альянс» (ИНН 2536258252, ОГРН 1122536011553, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 07.12.2012)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (ИНН 2536040707, ОГРН 1042503042570, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004) от 29.09.2014 №22602 «Об отказе в привлечении к ответственности», решения от 29.09.2014г. №212 «Об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению»,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «ГЕО Альянс»: представитель Лопатина О.В. по доверенности от 23.03.2015 № 2 сроком до 31.12.2015, паспорт;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока: представитель Бобровникова О.Ю. по доверенности от 17.03.2015 № 10-12/111 сроком на 1 год, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ГЕО Альянс» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока о признании недействительным решения от 29.09.2014 №22602 «Об отказе в привлечении к ответственности», решения от 29.09.2014 №212 «Об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению».

Решением от 27.05.2015 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества. Со ссылкой на разъяснения  Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33, а также письмо Минфина России  от 17.10.2014 №03-07-08/52436, налоговый орган настаивает на том, что налоговую ставку 0 процентов применяют перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

Инспекция указывает, что камеральной налоговой проверкой установлено, что контаргенты заявителя, в частности ООО «ФИТ», ОАО «ВМТП», ООО «Навигатор», ООО «ТрансСтройФинанс», ООО «Транс Ориентал Партнер», ООО ТЛК «Уралтрансхолдинг», ООО «Пасифик Оушен», ООО «Манхеттен», ООО «Сервис-Трейд», ООО «Адмирал Марин», оказали услуги непосредственно связанные с доставкой импортного груза, следовавшего с территории Китая и Тайланда до пунктов, назначения, находящихся на территории РФ. При этом налоговый орган считает, что наименование договоров не имеет значения, поскольку поставщиками были оказаны услуги, входящие в состав транспортно-экспедиционных услуг для ООО «ГЕО Альянс», необходимые для организации перевозки международного груза.

Представитель налогового органа в судебном заседании апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела письменном отзыве, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Исследовав материалы дела, судебной коллегией установлено следующее.

05.05.2014 ООО «ГЕО Альянс» представило в налоговый орган уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2014.

Согласно данным уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014, по разделу 3 налоговая база по реализации услуг по ставке 18 процентов составила - 0, по разделу 4 общество заявило реализацию по ставке 0 процентов в сумме 64 876 265 руб.

Обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов подтверждена  в  пределах  заявленной   суммы:  ООО «Трионикс» в сумме 59 820 625 руб.; ООО «Мир Упаковки» в сумме 3 269 966 руб.; ООО «Электролайн Групп» в сумме 1 706 587 руб.; ООО «Вектор» в сумме 79 087 руб.

Также в данной налоговой декларации в разделе 4 общество заявило налоговые вычеты в размере 4 284 257 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес общества поставщиками транспортно- экспедиционных услуг с выделением НДС по ставке 18 процентов (ООО «ФИТ», ОАО «РЖД», ООО «Транс Ориентал Партнер», ООО «ЛЦДВ», ООО «Навигатор», ОАО «ВМТП», ООО «Сервис-Трейд», ООО «Пасифик Оушен», ООО «Манхеттен», ООО «ТрансСтройФинанс», ООО «Адмирал Марин», ООО ТЛК «Уралтрансхолдинг»).

Инспекцией в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в отношении представленной декларации была проведена камеральная проверка. По результатам налоговой проверки инспекцией был составлен акт №30367 от 14.08.2014.

Материалы проверки, в том числе акт от 14.08.2014 №30367, письменные возражения, с дополнительно представленными документами, были рассмотрены инспекцией 17.09.2014 в присутствии должным образом извещенного налогоплательщика.

По результатам рассмотрения указанных материалов, налоговым органом приняты решения от 29.09.2014 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №22602, «Об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению» №212.

В соответствии с указанными решениями налогоплательщику было отказано в предоставлении налоговых вычетов по НДС, относящихся к перевозке международного груза по территории РФ до станции назначения указанными выше поставщиками на общую сумму 4 266 432 руб., а также предложено уменьшить сумму НДС, излишне заявленную к возмещению из бюджета по уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 в размере 4 266 432 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Кроме того, обществу была подтверждена правомерность применения налоговых вычетов по общехозяйственным расходам (услуги связи, банка, канцелярские расходы и т.д.) в размере 17 825 руб.

Не согласившись с указанными решениями в части вычетов по НДС в сумме 4 266 432 руб., общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой №106 от 27.10.2014.

Управление Федеральной налоговой службы по Приморскому краю, рассмотрев апелляционную жалобу заявителя, решением №13-10/393 от 01.12.2014 оставило ее без удовлетворения, а обжалуемые решения налогового органа признало вступившими в законную силу.

Общество, полагая, что оспариваемые решения налогового органа не соответствуют закону и нарушают его права и экономические интересы, обратилось в Арбитражный суд Приморского края с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, отзыве на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Согласно абзацу 1 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

Абзацем 2 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что в целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок (абзац 4 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса);

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки (абзац 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам отнесены следующие виды услуг: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Положения настоящего подпункта распространяются также и на услуги, указанные в абзацах четвертом и пятом настоящего подпункта, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации (абзац 7 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

Таким образом, транспортно-экспедиционные услуги, предусмотренные подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров, ввозимых в Российскую Федерацию вышеуказанными видами транспорта между пунктом отправления, расположенным на территории иностранного государства, и пунктом назначения, расположенным в Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов.

При этом под пунктами отправления и назначения товаров следует понимать пункты, между которыми фактически осуществляются услуги по перевозке, предусмотренные договором, заключенным налогоплательщиком, оказывающим данные услуги.

В случае оказания услуг, связанных с перевозкой товаров, ввозимых в Российскую Федерацию и не предусмотренных указанным подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также не поименованных в других подпунктах пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке 18 процентов на основании пункта 3 статьи 164 НК РФ.

С учетом буквального толкования подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции считает, что основанием для отнесения услуг к транспортно-экспедиционным являются следующие обстоятельства: услуги должны оказываться на основании договора транспортной экспедиции; налогоплательщик в рамках договора транспортной экспедиции должен оказывать услуги по организации международной перевозки товаров; услуги должны соответствовать перечню, указанному в абзаце 5 подпункта 2.1 статьи 164 НК РФ.

Как следует из материалов дела, основным видом деятельности ООО «ГЕО Альянс» является организация перевозок грузов. В отношении указанной деятельности общество применяет общий режим налогообложения и является плательщиком НДС.

В проверяемом периоде общество (Экспедитор) оказывало транспортно-экспедиционные услуги по организации международной перевозки импортных грузов по территории РФ на основании договоров транспортной экспедиции, заключенных с организациями (Клиентами): ООО «Трионикс» (договор от 14.06.2013 №2013007/ММП006), ООО «Мир упаковки» (договор от 30.04.2013 №2013004/ММП001), ООО «Электролайн Групп» (договор от 01.10.2013 №201310/ММП010), ООО «Вектор» (договор от 30.04.2013 №2013004/ММП0033).

Из содержания договоров транспортной экспедиции при международной перевозке (подпункт 1.2 пункта 1), следует, что к транспортно-экспедиционным услугам относятся: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров; оформление документов; прием и выдача грузов; завоз-вывоз грузов; погрузо-разгрузочные и складские услуги; информационные услуги; подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств; услуги по организации страхования грузов; платежно-финансовые услуги; услуги таможенного оформления грузов и транспортных средств; разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов; розыск груза после истечения срока давности; контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования; перемаркировка грузов; обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей; обслуживание рефрижераторных контейнеров; хранение груза в складских помещениях экспедитора.

В соответствии с условиями договоров (подпункт 2.1.1 пункта 2) Экспедитор организует перевозку грузов до склада Клиента транспортом и по маршруту, избранным Экспедитором или Клиентом на условиях и в сроки, установленные договорами и приложениями к ним. Экспедитор также имеет право привлечь к исполнению своих обязанностей, предусмотренных заключенными с Клиентами (ООО «Трионикс», ООО «Мир упаковки», ООО «Электролайн Групп», ООО «Вектор») договорами транспортной экспедиции при международной перевозке, третьих лиц (подпункт