Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.07.2015 по делу n А51-32508/2014. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

надзора в Приморском крае о неправильном отражении в бюджетном учете передачи имущества в порядке внутриведомственных расчетов на сумму 1 811 069 рублей, суд установил следующее.

На основании распоряжений (нарядов) Вещевой службы Восточного военного округа осуществлялась отправка вещевого имущества в войсковые части 59313-22 (Забайкальский край), 59313-12 (Хабаровский край), 25030-5 (Камчатский край).

Сам по себе факт отгрузки имущества, является фактом хозяйственной жизни, свидетельствующий о выбытии этого имущества, который должен быть отражен в учете на основании документов подтверждающих этот факт (акт комиссионной отгрузки, отгрузочные, транспортные документы и др.).

Поскольку бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета (часть 3 статьи 10 Закона «О бухгалтерском учете»), в соответствии с планом счетов (Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению") выбытие материальных ценностей отражается по кредиту счетов 1.101.00 «Основные средства» и 1.105.00 «Материальные запасы» и дебиту счета 304.04 «Внутриведомственные расчеты», что изначально и было отражено учреждением по отгрузке в военную часть 59313-22.

В соответствии с пунктом 276 Инструкции 157н счет 30404 "Внутриведомственные расчеты" предназначен для учета расчетов между главным распорядителем, распорядителями и получателями бюджетных средств, находящимися в их ведении учреждений (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета; главным администратором доходов бюджета, администраторами доходов бюджета), также расчетов между головным учреждением и его обособленными структурными подразделениями (филиалами), а также между обособленными структурными подразделениями (филиалами) учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств между ними.

Учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни (пункт 278 Инструкции 157н). В данном случае фактом хозяйственной жизни (расчетом) будет являться факт передачи (получения) нефинансовых активов. Получение и передача внутриведомственных расчетов оформляется на основании извещения (ф. 0504805).

В соответствии с Приказом Минфина России N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению" извещение формируется в двух экземплярах, по одному экземпляру для учреждения и обособленного подразделения (в данном случае воинских частей), участвующего в приемке-передаче объектов учета. Учреждение (обособленное подразделение), получившее извещение, заполняет его в своей части реквизитов и направляет второй экземпляр стороне, участвующей в расчетах. Заполненное извещение принимается к учету с отражением соответствующих бухгалтерских записей в регистрах бухгалтерского учета. Кроме того, к извещению прилагаются документы, подтверждающие факт приемки-передачи объектов учета (акты о приеме-передаче, описи, реестры, акты на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей, и т.п.).

Таким образом, извещения (ф. 0504805) являются первичным учетным документом, на основании которого отражаются расчеты (а не сам факт выбытия имущества).

Согласно пункту 109 инструкции N 162н (Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению") в дебете соответствующих счетов аналитического учета счета 30404 "Внутриведомственные расчеты" отражается безвозмездная передача объектов нефинансовых активов в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств, с корреспонденцией по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы"; по закрытию финансового года суммы завершенных в финансовом году расчетов по безвозмездному поступлению (передаче) нефинансовых, финансовых активов (обязательств) отражаются с корреспонденцией по кредиту счета 040130000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".

Поскольку извещение (ф. 0504805) является первичным учетным документом, на основании которого отражаются расчеты, только когда учреждение, передавшее объекты нефинансовых активов, получит заполненное получателем извещение, расчеты будут считаться завершенными.

Отсутствие соответствующего извещения не позволяет считать расчеты завершенными и остатки по незавершенным на конец года внутриведомственным расчетам списанию в конце года на счет "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" не подлежат и следовательно переносятся на следующий год.

Однако, как следует из материалов дела, Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Приморскому краю в виду неполучения от воинских частей на конец года заполненных извещений (ф. 0504805), сторнировало в конце 2013 года операции по списанию имущества, проведенные по дебету счета 030404000 "Внутриведомственные расчеты" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010000000 "Нефинансовые активы" на сумму 1 811,069 тыс. рублей (по в/ч 59313-22) и восстановило имущество на счетах 101.00 «Основные средства» и 105.00 «Материальные запасы», в то время как фактического возврата имущества в 2013 году войсковыми частями-получателями не производилось.

Кроме того, операции по отгрузке вещевого имущества в войсковые части 59313-12 (Хабаровский край), 25030-5 (Камчатский край) вообще не отражались в учете учреждения в части имущества, получение которого не подтверждено соответствующими воинскими частями.

Таким образом, фактически отгруженное имущество продолжает числиться на счетах учреждения 101.00 «Основные средства» и 105.00 «Материальные запасы», а не отражено по счету 304.04 «Внутриведомственные расчеты», что противоречит нормативным документам по бухгалтерскому учету и ведет к искажению объективных данных. На выявленное нарушение обоснованно было указано в обжалуемом  представлении Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Приморском крае.

С учетом описанных норм бухгалтерского (бюджетного) учета, апелляционный суд отклоняет довод Управления финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Приморскому краю о том, что операция по отгрузке имущества может быть отражена только на основании извещения (ф. 0504805), подписанного грузополучателем.

Как уже отмечал апелляционный суд, извещение (ф. 0504805) является документом, подтверждающим получение и передачу внутриведомственных расчетов. В соответствии с указанным учетным документом  отражаются соответствующие операции по счетам аналитического учета счета 30404 "Внутриведомственные расчеты" и никак не могут отражаться операции по выбытию имущества на счетах 101.00 «Основные средства» и 105.00 «Материальные запасы».

В обоснование своей позиции по отражению операций по отгрузке имущества войсковым частям и внутриведомственным расчетам Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Приморскому краю ссылается также на указание Врио директора Департамента финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации от 24 января 2014 г. № 184/7/46, которым доведены до соответствующих учреждений Методические указания по составлению и представлению годовой бюджетной и бухгалтерской отчетности за 2013 год. В соответствии с данными указаниями (п.2.2.9) «наличие остатков в Балансе (ф.0503130) по строке 534 и по строке 140 не допускается» (примечание:  по строке 534 в Балансе (ф.0503130) должен отражаться остаток по счету 30404000 "Внутриведомственные расчеты").

Коллегия считает, что данные Методические указания не устанавливают какие либо особенности отражения по учету передачи имущества в порядке внутриведомственных расчетов для учреждений Министерства обороны. Указание о том, что не допускается незавершенных внутриведомственных расчетов в части передачи имущества между военными учреждениями, следует расценивать как необходимость принятия всех мер по получению от воинских частей, участвующих в приемке-передаче объектов учета, всех необходимых документов (извещение (ф. 0504805)) по отгрузке-приемке текущего финансового года до окончания соответствующего отчетного периода.

Таким образом, при установленных судом обстоятельствах, апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене, а в удовлетворении требований Федерального казенного учреждение "Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Приморскому краю" следует отказать.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 20.04.2015  по делу №А51-32508/2014 отменить.

В удовлетворении требований Федерального казенного учреждение "Управление финансового обеспечения Министерства обороны Российской Федерации по Приморскому краю" о признании незаконным представления Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Приморском крае о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса от 31.10.2014 №20-03-09/4097 в части пунктов 1-2 отказать.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

А.В. Пяткова

В.В. Рубанова