Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2015 по делу n А51-35372/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А51-35372/2014

13 июля 2015 года

Резолютивная часть постановления оглашена 06 июля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 июля 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей В.В. Рубановой, А.В. Пятковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания А.Д. Беспаловой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю,

апелляционное производство № 05АП-5149/2015

на решение от 22.04.2015

судьи Н.Н. Куприяновой

по делу № А51-35372/2014 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению открытого акционерного общества «Спасскцемент» (ИНН 2510001238, ОГРН 1022500821441, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 18.12.2002)

о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (ИНН 2540088123, ОГРН 1042504383261, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 27.12.2004) №09/177-1 от 22.09.2014,

при участии:

от ОАО «Спасскцемент»: представитель Батлук А.С. по доверенности от 18.06.2013 на три года, паспорт,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю: представитель Арапова М.С. по доверенности от 16.01.2015 до 31.12.2015, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Спасскцемент» (далее - заявитель, общество, ОАО «Спасскцемент») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) №09/177-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.09.2014 в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размер 5 082 110 руб., штрафа в сумме 508 211 руб. и пени, приходящейся на оспариваемую сумму налога.

Решением от 22.04.2015 заявленные требования общества удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить как незаконное и необоснованное, вынесенное при неправильном применении норм материального права, и принять по делу новый судебный акт.

Мотивируя жалобу, инспекция указывает, что в нарушение пункта 2.7 договора от 01.08.2003 №АС-1/871-0812, заключенного между ООО «ДВ-Цемент» (агент) и ОАО «Спасскцемент» (принципал), согласно которого агент обязан предоставить принципалу отчет о выполненной работе не позднее чем через 10 дней после окончания каждой декады,  отчет о расходах, произведенных в 2007-2008, агентом предоставлен только 01.10.2011.

Кроме того, судом необоснованно не учтено, что ООО «ДВ-Цемент» и ОАО «Спасскцемент» являются взаимозависимыми лицами, в связи с чем ООО «ДВ-Цемент» обязан был уведомить принципала о дополнительных расходах на оплату услуг по перегону порожних контейнеров, а ОАО «Спасскцемент», в свою очередь, не проявил должной осмотрительности при отслеживании поступлений расходов от своих покупателей и продавцов, а также при требовании своевременного предъявления в свой адрес расходов, понесенных агентом. Также в нарушение пункта 3 раздела 4 приложения №4 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» отразило в дополнительном листе книги покупок за сентябрь 2011 отчет агента о выполненной работе, а не счета-фактуры, выставленные в период с 31.08.2007 по 30.06.2008, ООО «ДВ-Цемент» в адрес ОАО «Спасскцемент».

Инспекция полагает, что заявителем не доказано наличие препятствий для заявления вычетов в рамках трехлетнего срока. В связи с этим указывает, что налогоплательщик вправе отразить налоговые вычеты за 2007 и 2008 в налоговой декларации за любой период в пределах трехлетнего срока с даты окончания налогового периода, в котором составлены счета-фактуры и возникло право на предъявление налоговых вычетов.

Доводы апелляционной жалобы представитель инспекции в судебном заседании поддержал в полном объеме.

Представитель общества в судебном заседании апелляционной инстанции на доводы апелляционной жалобы возразил по основаниям, изложенным в письменном отзыве, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в судебном заседании 29.06.2015 был объявлен перерыв до 06.07.2015 до 14 часов 40 минут, о чем лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 25.12.2013 №99 «О процессуальных сроках» путем размещения на официальном сайте суда информации о времени и месте продолжения судебного заседания. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе при участии представителей сторон.

Исследовав материалы дела, судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Приморскому краю была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Спасскцемент» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2011 по 31.12.2012.

В ходе проверки инспекцией был установлен ряд нарушений, в том числе, ОАО «Спасскцемент» в нарушение пункта 1 статьи 172, пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необоснованно заявил в третьем квартале 2011 налоговые вычеты в сумме 5 082 110 руб. за выполненные в период с 31.08.2007 по 30.06.2008 работы (услуги) по заключенному агентскому договору от 01.08.2003 №АС-1/871-0812 с ООО «ДВ-Цемент», поскольку заявителем отражены счета-фактуры с датами, выходящими за пределы трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Выявленные нарушения и выводы по результатам выездной налоговой проверки были отражены в акте проверки №09/177 от 30.07.2014.

Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Приморского края по итогам выездной налоговой проверки ОАО «Спасскцемент», с учетом представленных письменных возражений налогоплательщика, приняла решение №09/177-1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.09.2014, которым налогоплательщику дополнительно было начислен налог на добавленную стоимость в сумме 5 246 862 руб. и пени в размере 711 306,19 руб., пени по НДФЛ в сумме 10 849,94 руб., а также применены штрафные санкции по статье 122 НК РФ в сумме 524 686 руб. за несвоевременную уплату НДС и по статье 123 НК РФ за неправомерное неудержание НДФЛ в сумме 3 416 руб. Кроме того, обществу было предложено удержать неудержанный налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет в размере 34 157 руб.

Общество, не согласившись с указанным решением в порядке статей 101.2, 139, 140 НК РФ, подало в вышестоящий налоговый орган апелляционную жалобу.

Управлением ФНС России по Приморскому краю 24.11.2014 года была рассмотрена апелляционная жалоба общества и принято решение №13-10/382, в соответствии с которым требования налогоплательщика не были удовлетворены и оспариваемое решение признано вступившим в законную силу.

Общество, посчитав выводы налогового органа незаконными и необоснованными, а основанное на них решение инспекции не соответствующим нормам налогового законодательства и нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, выслушав пояснения сторон, коллегия считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Спасскцемент» (принципал) и ООО «ДВ-Цемент» (агент) был заключен агентский договор от 01.08.2003 №АС-1/871-0812, согласно которому агент обязуется совершать от своего имени, но за счет принципала реализацию продукции принципала, приобретение и поставку в адрес принципала товарно-материальных ценностей, а принципал обязуется уплатить агенту вознаграждение за оказываемые услуги.

Согласно пункту 2.10 вышеуказанного договора агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом.

ООО «ДВ-Цемент» в рамках договора от 01.08.2003 №АС-1/871- 0812 заключил субагентский договор от 27.07.2007 №06/07-СА с ООО «ЙО КО» (агент), которое обязалось совершать от своего имени за счет ООО «ДВ-Цемент» (принципал) юридически значимые действия по реализации продукции ООО «ДВ-Цемент», а ООО «ДВ-Цемент» обязуется уплатить ООО «ЙО КО» вознаграждение за оказываемые услуги по реализации продукции.

В рамках данного договора ООО «ЙО КО» выставило в адрес ООО «ДВ-Цемент» отчет агента об исполнении агентского договора от 31.10.2008 с приложением выставленных в адрес ООО «ЙО КО» от ОАО «Воскресенские минеральные удобрения» за период с 31.08.2007 по 30.06.2008 квитанций по услугам перевалки и перевозки грузов, счетов-фактур на общую сумму 33 316 052,70 руб., в том числе НДС 5 082 110 руб.

ОАО «Спасскцемент» в проверяемом периоде в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 заявил право на налоговые вычеты в сумме 5 082 110 руб. по счетам-фактурам ООО «ДВ-Цемент» в подтверждение которого налогоплательщик представил следующие документы: договоры агентский от 01.08.2003 №АС-1/871-0812, субагентский от 27.07.2007 №06/07-СА, отчеты агента от 01.10.2011, субагента от 31.10.2008, счета-фактуры за период с 31.08.2007 по 30.06.2008, квитанции, журнал учета полученных документов за сентябрь 2011, дополнительный лист книги покупок за сентябрь 2011.

Поскольку уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2011, в которой заявлены спорные вычеты, представлена 03.02.2012, то есть за пределами трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ, налоговый орган отказал налогоплательщику в реализации такого права.

Между тем, налоговым органом не учтено следующее.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия, при которых подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость, определены пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Согласно указанной норме налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НКРФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Следовательно, право на применение налогового вычета возникает у налогоплательщика при наличии счетов-фактур и использовании товаров (результатов работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС, после принятия их на учет.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, исходя из данных норм, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение НДС, в случае документального подтверждения их обоснованности, установлено главой 21 НК РФ и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.

Данную позицию подтвердил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 15.06.2010 №2217/10, где указано, что непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

В тоже время в указанном постановлении Высший Арбитражный Суд Российской Федерации