Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.07.2015 по делу n А24-171/2015. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

тел.: [phone], факс [phone]

http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                                  Дело

№ А24-171/2015

06 июля 2015 года

Резолютивная часть постановления оглашена 29 июня 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 июля 2015 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей В.В. Рубановой, А.В. Пятковой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания А.Д. Беспаловой,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «К-Трейдинг»,

апелляционное производство № 05АП-5227/2015

на решение от 22.04.2015

судьи В.И. Решетько

по делу № А24-171/2015 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «К-Трейдинг» (ИНН 4101143940, ОГРН 1114101001706, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 01.04.2011)

об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (ИНН 4101035889, ОГРН 1044100663507, дата государственной регистрации в качестве юридического лица 21.12.2004) № 13-12/63 от 30.09.2014 № 13-12/63 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «К-Трейдинг»: не явились;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому: представитель Щапова Е.Ю. по доверенности от 12.01.2015 до 31.12.2015, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «К-Трейдинг» (далее – заявитель, ООО «К-Трейдинг», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее – инспекция, налоговый орган) от 30.09.2014 №13-12/63 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 22.04.2015 в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, общество обратилось в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований. Мотивируя жалобу, общество указывает, что ООО «К-Трейдинг» фактически приобрело спорную продукцию, оплатило ее на расчетный счет ООО «Астра» и в дальнейшем реализовало ее на экспорт и внутренний рынок Российской Федерации, а значит, выполнило все требования, предусмотренные налоговым законодательством, в подтверждение права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Налоговый орган по тексту представленного в материалы дела письменного отзыва, поддержанного в  судебном заседании его представителем, против доводов апелляционной жалобы общества возражает, считает, что Арбитражным судом Камчатского края на основании всестороннего и полного исследования материалов дела результаты выездной налоговой проверки признаны обоснованными и соответствующими налоговому законодательству, в связи с чем обществу правомерно отказано в удовлетворении требований о признании недействительным решения Инспекции №13-12/63 от 30.09.2014.

Общество, извещенное надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечило. В связи с этим апелляционная жалоба рассмотрена судом в порядке статьи 156 АПК РФ в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Налоговым органом в период с 20.03.2014 по 03.07.2014 (с учетом приостановлений) проведена выездная налоговая проверка общества за 2011-2012 гг., результаты которой отражены в Акте выездной налоговой проверки от 21.08.2014 № 13-12/45дсп.

По результатам рассмотрения вышеуказанного акта, материалов выездной налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений начальником Инспекции Макаровой Е.Ю. принято решение от 30.09.2014 №13-12/63 о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафов на общую сумму 139 387 руб.

Этим же решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года и 3 квартал 2012 года в общей сумме 4 961 295 руб. (с учетом излишне возмещенных сумм налога), начислены пени по НДС по состоянию на 30.09.2014 в общей сумме 828 286 руб. и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС России по Камчатскому краю от 08.12.2014 № 06-17/09810 апелляционная жалоба налогоплательщика на решение Инспекции от 30.09.2014 № 13-12/63 оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 30.09.2014 № 13-12/63 не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, возражения на жалобу, заслушав представителей налогового органа, судебная коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению в силу следующего.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Общество в силу статьей 143 НК РФ в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Фактически в проверяемый период ООО «К-Трейдинг» осуществляло основной вид деятельности: оптовая торговля рыбой, морепродуктами и рыбными консервами. Руководителем ООО «К-Трейдинг» является Клопков Сергей Анатольевич с 01.04.2011 по настоящее время.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов установлен статьей 172 НК РФ, согласно которой, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению из бюджета, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура.

Требования к счетам-фактурам установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, из положений статьей 169, 171, 172 НК РФ следует, что для предъявления сумм НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий: товары (работы, услуги), приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС; принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам).

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции, действовавшей в спорный  период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета- фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. Причем, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление №53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 №3-П и в Определении от 25.07.2001 №138-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, налогоплательщики обязаны предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Следуя, указаниям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, при решении вопроса о правомерности применения налоговых вычетов судом учитываются не только наличие документов, подтверждающих факты оформления сделки, оформления принятия товара к бухгалтерскому учету, его оплаты в том числе, налога на добавленную стоимость, но и результаты встречных проверок, проведенных налоговым органом, достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов; оценивается не только формальное соответствие представленных документов требованиям закона, но и действительное наличие тех обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает предоставление права на вычет налога на добавленную стоимость.

 В силу части 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (часть 2 статьи 71 АПК РФ). При оценке доказательств, подтверждающих или опровергающих реальность осуществления хозяйственных операций, необходима проверка также и их достоверности (часть 3 статьи 71 АПК РФ).

То есть, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Как следует из материалов дела, основанием для отказа в принятии вычетов по НДС послужили выводы налогового органа по сделкам с ООО «Астра» о непроявлении обществом должной осмотрительности и осторожности при заключении договоров, что повлекло нарушение подпунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ (недостоверность сведений, содержащихся в счетах - фактурах, товарных накладных, договорах).

Судом первой инстанции установлено, что между ООО «К-Трейдинг» и ООО «Астра» заключены договоры купли- продажи рыбной продукции от 20.07.2011 № б/н, от 01.08.2012 № б/н и от 01.03.2012 № б/н, по условиям которого ООО «Астра» (продавец) обязуется поставить рыбопродукцию, а ООО «К-Трейдинг» (покупатель) обязуется оплатить и принять данную рыбопродукцию. По условиям вышеназванных договоров право собственности на рыбопродукцию переходит после передачи товара от продавца покупателю; место передачи продукции в договорах не указано.

Из материалов дела следует, что в подтверждение права на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Астра» заявителем представлены: договоры купли-продажи, счета-фактуры, книги покупок, товарные накладные, оборотно-сальдовые ведомости по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», по счету 68 «Расчеты по налогам», по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по счету 41 «Товары», по счету 90.2 «Себестоимость», анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Вместе с тем, представление налогоплательщиком всех необходимых в соответствии