Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2009 по делу n А51-10600/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. 1-я Морская,  2,4, Владивосток, 690007

тел.: [phone], 215-063, 215-098, факс [phone], 215-023

e-mail: [email protected] , http://5aas.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Владивосток                                              Дело

№ А51-10600/2008 31-85

12 марта 2009 г.

№ 05АП-131/2009

№ 05АП-270/2009

Резолютивная часть постановления оглашена 05 марта 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 марта 2009 г.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: О.Ю. Еремеевой,

судей: З.Д. Бац, Г.А. Симоновой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания: Ворожбит Я.А.

при участии:

от ООО «Альбакор»: директор Сидоров В.Н.; представитель Кульченко Д.Ю. по доверенности от 21.07.2008 сроком действия 1 год;

от ИФНС России по Фрунзенскому  району г. Владивостока: специалист 2 разряда юридического отдела Раков А.А. по доверенности № 11/4 от 12.01.2009 сроком действия до 31.12.2009, удостоверение № 262842 сроком действия до 31.12.2009; государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок Логинова О.В. по доверенности № 11/15 от 14.01.2009 сроком действия до 31.12.2009, удостоверение № 265225 сроком действия до 31.12.2009;

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Альбакор» и Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока

на решение от 03.12.2008

судьи Е.М. Попова

по делу № А51-10600/2008 31-85 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альбакор»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока

о признании недействительным решения

           УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Альбакор» (далее по тексту – «Заявитель», «Общество» или «Налогоплательщик») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Владивостока о признании недействительным решения Инспекции от 15.09.2008 № 17914 06-12/6933 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 1809897 руб., соответствующих пени и налоговых санкций.

Решением от 03.12.2008 суд признал недействительным решение ИФНС России по Фрунзенскому району г. Владивостока от 15.09.2008 № 1791406-12/6933 в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 361979,4 руб. и начисления пени в сумме 78395,3 руб., в удовлетворении остальной части заявления отказал.

На решение суда ООО «Альбакор» и ИФНС России по Фрунзенскому району поданы апелляционные жалобы.

Обжалуя в порядке апелляционного производства решение суда, ООО «Альбакор» просит его изменить в части отказа в удовлетворении требований Общества о признании недействительным решения Налогового органа от 15.09.2008 № 1791406-12/6933 в части доначисления НДС в размере 1.809.897 руб. как вынесенное с неправильным применением норм материального права. Общество полагает, что осуществляемая им деятельность по передачи судна СРТМ-К «Блазново» в аренду (по договорам тайм-чартера) во временное владение, пользование с услугами экипажа Арендаторам: ФГУП «Тинро-Центр», ЗАО «Интрарос», ООО «Интрарос-ДВ» для добычи и переработки морепродуктов в 1 квартале 2008 года не является объектом обложения НДС. Заявитель указывает на то, что рыбодобывающее судно СРТМ-К «Блазново» в соответствии со статьей 7 Кодекса торгового мореплавания РФ является морским судном, в связи с чем его передача в аренду по договору тайм-чартера с услугами экипажа для целей обложения НДС представляет собой услугу, оказываемую фрахтователю. В связи с этим Налогоплательщик делает вывод, что операция по сдаче в аренду рыбодобывающего судна за пределами территории Российской Федерации согласно подпункту 2 пункта 1.1 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДС.

Кроме того, Общество указывает на то, что в спорном случае по договорам тайм-чартера передача судна в аренду (фрахт) с экипажем производилась с целью использования судна по прямому назначению – добычи морских биологических ресурсов силами экипажа и с использованием механизмов СРТМ-К «Блазново». В связи с этим Общество полагает, что местом реализации услуги по передаче за пределами территории Российской Федерации в аренду морского рыбодобывающего судна для целей добычи биоресурсов, не перечисленных в подпункте 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, не признается территория Российской Федерации, а оплата за такую услугу не подлежит обложению НДС.

ИФНС России по Фрунзенскому району в апелляционной жалобе просит решение суда от 03.12.2008 отменить в части признания недействительным решения Инспекции от 15.09.2008 № 1791406-12/6933 как вынесенное с неправильным применением норм материального права. Налоговый орган не согласен с признанием судом неправомерным начисления Обществу пени и штрафа в спорных сумма, поскольку письма Минфина РФ, которыми руководствовался, Налогоплательщик, не отвечают критериям нормативного правового акта, не подлежат обязательной публикации и не обязательны для исполнения налоговыми органами и налогоплательщиками. Ссылку суда на письмо Минфина РФ от 12.09.2008 № 03-07-08/215, Налоговый орган считает неправомерной поскольку, в спорном случае уточненная налоговая декларация по НДС подана Обществом за 1 квартал 2008 года, то есть до принятия указанного письма Минфина РФ.

В заседании арбитражного суда апелляционной инстанции представители ООО «Альбакор» и ИФНС России по Фрунзенскому району поддержали доводы апелляционных жалоб, в судебном заседании и письменных отзывах на жалобы друг друга с доводами жалоб не согласись.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, проверив правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Обществом представлена в ИФНС России по Фрунзенскому району уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, в соответствии с которой реализация (передача) товаров, работ, услуг составила 43.892 руб., сумма НДС (18 %) – 7.901 руб. При этом в разделе 9 «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции по реализации товаров (работ, услуг) местом реализации которых не признается территория Российской Федерации» декларации стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС согласно коду операции 1010811 указана – 12.963.761 руб., по коду 1010812 – 10.054.987 руб.

В ходе проведенной в порядке статей 31,88 Налогового кодекса РФ камеральной проверки представленной Обществом декларации Инспекцией установлено занижение Налогоплательщиком налоговой базы по НДС на сумму 10.054.986, 89 руб. с выручки от реализации услуг по сдаче в аренду судна СРТМ-К «Блазново» по договорам аренды судна с экипажем № А-И-02/2008 от 21.12.2007, № А-3-70 от 22.03.2007, № А-30-70 от 22.03.2007 в общей сумме 10.054.986, 89 руб., что повлекло неисчисление и неуплату НДС за 1 квартал 2008 года в сумме 1.809.897 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 29.07.2008 № 4238 06-12/5173 и 15.09.2008 Налоговым органом вынесено решение № 17914 06-12/6933 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Альбакор» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в сумме 361.979,40 руб., а также Обществу предложено уплатить недоимку по НДС по сроку уплаты 15.09.2008 в сумме 1.809.887 руб., в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ начислены пени в сумме 78.395,3 руб., предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с вынесенным Налоговым органом решением от 15.09.2008 № 17914 06-12/6933, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Материалами дела установлено, что по договорам аренды (фрахтования) судна: № А-И-02/2008 от 21.12.2007, заключенному с ЗАО «Интрарос» (Арендатор), № А-3-70 от 22.03.2007 заключенному с ФГУП «Тинро-Центр» (Арендатор), № А-30-70 от 22.03.2007 с ООО «Интрарос ДВ» (Арендатор) Общество (Арендодатель) предоставляло принадлежащее ему на праве собственности судно СРТМ-К «Блазново» во временное пользование указанным организациям - Арендаторам.

Согласно актов приема-передачи судно передавалось в аренду в Охотском море за пределами территориального моря Российской Федерации в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Полученную по договору фрахтования сумму арендной платы Заявитель не включил  в состав налоговой базы при исчислении НДС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС регламентируется положениями статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно абзацу 2 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в спорном случае норма абзаца 2 пункта 2 статьи 148 Налогового кодекса РФ не применима, поскольку материалами дела не подтверждается передача судна СРТМ-К «Блазново»  в аренду с экипажем для целей осуществления перевозки.

Оценив заключенные Обществом с его контрагентами договоры аренды судна с экипажем, с учетом положений статьи 2 Кодекса торгового мореплавания РФ, коллегия считает, что оказанные Заявителем по спорным договорам услуги по сдаче в аренду судна СРТМ-К «Блазново» с экипажем в целях использования судна для промысла водных биологических ресурсов и проведения научно-исследовательских работ не отвечают признакам (транспортировки), а также не являются услугами, непосредственно связанными с перевозкой, транспортировкой или фрахтованием, то есть сопутствующими услугами, а представляют собой непосредственно услуги по передаче судна в аренду (фрахт) с экипажем.

В связи с этим не подлежит применению в данном случае и положение подпункта 5 пункта 1.1 (введен Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ) статьи 148 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1 и 4.2 пункта 1 настоящей статьи.

С учетом изложенного, также отсутствуют основания для применения подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, на который ссылается Общество, и в силу которого местом реализации услуг также признается территория РФ, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находится на территории РФ.

Доводы Общества о том, что рыбодобывающее судно СРТМ-К «Блазново» является морским судном, в связи с чем его передача в аренду по договору тайм-чартера с услугами экипажа для целей НДС представляет собой услугу, оказываемую фрахтователю, коллегией не принимается как несостоятельный и не соответствующий действительным правоотношениям по сдаче в аренду судна СРТМ-К «Блазново» именно для целей применения льготного налогообложения операций по использованию судна для промысла водных биологических ресурсов и проведения научно-исследовательских работ, не отвечающих  признакам (транспортировки), и связанных непосредственно с перевозкой, транспортировкой или фрахтованием.

Не принимается коллегией и ссылка Заявителя на положения подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, согласно которым местом реализации услуг не признается территория РФ, если услуги связаны с находящимися за пределами территории РФ морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание.

Указанная норма подпункта 2 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ применяется в отношении непосредственно самостоятельно выполняемых (оказываемых) работ (услуг) по монтажу, сборке, переработке, ремонту, техническому обслуживанию, в том числе морских судов и на спорные оказанные Заявителем своим контрагентам по договорам аренды (фрахтования) судов от 21.12.2007 № А-И-02/2008 и от 22.03.2007 № А-3-70 услуги по сдаче судна СРТМ-К «Блазново» в аренду с экипажем для вылова биоресурсов и проведения научно-исследовательских работ, не распространяется. Оказанные Заявителем услуги фрахта уже включали в себя возможные услуги по ремонту и техническому обслуживанию судна. При этом Обществом своим контрагентам ЗАО «Интрарос» и ФГУП «Тинро-Центр» оказывалась единая самостоятельная услуга – фрахтование судна, что отражено и в выставленных Обществом на основании спорных договоров счетах-фактурах, где наименование выполненных работ (оказанных услуг) указано как аренда судна (фрахт).

Учитывая специфику спорных отношений по сдаче Заявителем судов в аренду с экипажем по договорам фрахтования и невозможность применения в данном случае положений абзаца 2 пункта 2, подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, в спорном случае место реализации услуги по предоставлению судов с экипажем в аренду на территории Российской Федерации определяется по подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается