Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2008 по делу n А51-9778/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отсутствуют доказательства, подтверждающие факт уплаты  предпринимателем арендной платы за указанные выше земельные участки.

Используя недвижимое имущество по договору аренды имущественного комплекса от 01.11.2003, КГУП «Примтеплоэнерго»  являлось  пользователем земельных участков, на которых расположены данные объекты недвижимости.

Учитывая платность использования земли в Российской Федерации и отсутствие  договоров аренды земельных участков, предприятие  обязано было  производить уплату земельного налога в 2006 году.

Согласно статье 389 НК РФ объектом налогообложения признаются  земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному  налогу определяется  как кадастровая стоимость  земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Из письма Комитета по управлению имуществом администрации Лесозаводского  городского округа от 28.04.2007 № 07-03-460 (т.1 л.д.43) следует, что земельные участки, на которых расположены объекты недвижимого имущества, используемые  предприятием  в производственной деятельности, имеют кадастровые номера и кадастровую стоимость.

Порядок определения налоговой  базы по земельному налогу установлен статьей 391 Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 66 ЗК РФ, за исключением случаев, определенных  п.3 ст.66 ЗК РФ, для установления кадастровой  стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок  проведения государственной кадастровой  оценки земель устанавливается  Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают  средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному  району (городскому округу).

Пунктом 14 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного  года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта  этого года.

Решением  городской Думы муниципального образования г. Лесозаводск и Лесозаводский район от 29.09.2005 № 169 «О земельном налоге» (далее по тексту Решение № 169) на территории Лесозаводского  городского округа с 01 января 2006 года был установлен земельный налог. Данное решение было официально опубликовано в информационно-аналитической газете «На берегах Уссури» от 15.02.2006.

Согласно пункту  4 Решения № 169  объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и сроки представления налоговой декларации и расчетов сумм по авансовым платежам  по налогу определяется  Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных  образований и не могут превышать 0,3 % в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Пунктом 6 Решения № 169  также установлена ставка 0,3%  в отношении земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 394 НК РФ,  и 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Министерство финансов РФ разъяснило в своем письме от 16.11.2006           № 03-06-02-02/138, что если на земельном участке, предназначенном для промышленного производства, кроме промышленных объектов расположены объекты жилищного фонда и объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, то в этом случае исчисление земельного налога в отношении данного земельного участка должно осуществляться с применением двух налоговых ставок. При этом к площади земельного участка, занятой объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 0,3 % кадастровой стоимости земельного участка, к остальной площади этого земельного участка применяется налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, не превышающих 1,5 % его кадастровой стоимости.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30 декабря 2004 г.                          № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» организацией коммунального комплекса признается юридическое лицо независимо от его организационно-правовой формы, осуществляющее эксплуатацию системы (систем) коммунальной инфраструктуры, используемой (используемых) для производства товаров (оказания услуг) в целях обеспечения электро-, тепло-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, и (или) осуществляющее эксплуатацию объектов, используемых для утилизации (захоронения) твердых бытовых отходов.

Приказом Минпромэнерго России от 01.08.2007 № 295 были утверждены Перечни видов имущества, которое входит в состав единых производственно-технологических комплексов организаций, являющихся субъектами естественных монополий топливно-энергетического комплекса,  используется  для  осуществления основной производственной деятельности организации – должника и обеспечения непрерывного  производственного процесса снабжения потребителей топливно-энергетическими ресурсами, где, в частности, указано, что в состав  комплекса недвижимого имущества, входящего в состав единого производственно-технологического комплекса котельной (Перечень 1, п.1.1, 1.2, 1.4, 1.5), включаются  котельная в целом, её главный корпус и основные подобъекты, здания и сооружения (котельное  отделение, главный корпус, вспомогательные здания и сооружения, т.п.), здания централизованных систем контроля и управления котельной, хозяйства твердого топлива котельной и хозяйства жидкого топлива котельной (маслохозяйство, мазутохозяйство – насосные, приемно-сливные устройства с ж.д., доставкой, тепляки, склады, мазутопроводы на территории, т.п.).

Следовательно, по земельным участкам, расположенным под всеми перечисленными объектами инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, должна применяться ставка 0,3%.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, при расчете земельного налога по каждому участку под объектами, находящимися в эксплуатации предприятия, инспекцией выделена процентная доля в налоговой базе, приходящаяся именно на земельные участки, непосредственно занятые котельными и произведен расчет земельного налога пропорционально по ставке  0,3%  и 1,5%.

Вместе с тем, налоговый орган не проверил назначения всех переданных предприятию  объектов имущества, в результате чего сумма налога  в отношении земельных участков с кадастровым номером 25:30:0201001:0120, 25:30:0202001:0172, 25:08:1704001:0320 определена неправильно. При проведении проверки  инспекция должна была исследовать назначение всех объектов недвижимого имущества и установить, что  на указанных земельных участках находятся  гаражи, здание мазутного хозяйства, мастерские, относящиеся к объектам инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Так,  с учетом  перечня переданного предприятию недвижимого имущества, указанного в Приложении № 1 к договору, данных КУМИ об общих площадях земельных участков и площадях под застройкой, содержащихся в письме от 28.04.2007 № 07-03-460, сведений Территориального отдела № 9 Роснедвижимости, указанных письме от 23.07.2008 № 8997, расчета земельного налога за 2006 год по акту проверки № 77 от 22.05.2007, сведений о размерах площадей спорных земельных участков, указанных в постановлении    постановлением  Администрации Лесозаводского городского округа от 27.06.2007 № 410 установлено следующее:

- по земельному участку, расположенному по адресу: г. Лесозаводск,                    ул. Пушкинская, д.31Б, площадью 0,4924 га,  с кадастровым номером 25:30:0201001:0120, кадастровой стоимостью 1258718 рублей инспекция исчислила земельный налог в сумме 17068 рублей, приняв долю участка в размере 0,12 по ставке 0,3% под застройкой площадью 0,0577га, в то время как следовало   исчислить налог по ставке 0,3% в доле по застройке общей площадью 0,07774 га, поскольку на данном участке расположены здание котельной, площадью  застройки 0,0577 га и гаражи котельной площадью 0,02004 га.,  в результате чего сумма налога составляет 16497,26 рублей;

- по земельному участку, расположенному по адресу: г. Лесозаводск,          ул. Панфилова, д.40, площадью 0,752 га, с кадастровым номером 25:30:0202001:0172, кадастровой стоимостью 767372 рубля налоговый орган исчислил сумму земельного налога в размере 11511 рублей по ставке 1,5%, в то  время как следовало исчислить налог не только по ставке 1,5% , но и по 0,3% в доле по застройке площадью 0,0322 га, на которой находится здание мазутного хозяйства № 1, в результате чего сумма налога составляет 11116,64 рублей;

- по земельному налогу, расположенному по адресу:  с.Полевое, ул.Энергетиков, д.11, площадью 2,3 га, с кадастровым номером 25:08:1704001:0320, кадастровой стоимостью 1380000 рублей инспекция исчислила сумму земельного налога в размере 20700 рублей по ставке 1,5%, в то время как следовало  исчислить налог как по ставке 1,5 %, так и по 0,3% в доле по застройке общей площадью 0,2106 га., на которой расположены объекты бывшего МУП «Сельхозкоммунэнерго», в том числе ПТО, гараж базы, мастерские, проходная, в результате чего сумма налога составляет 19209,60 рублей.

Учитывая, что по остальным земельным участкам  налоговый орган правильно определил площадь застройки, её соответствующие доли в общей площади земельных участков и ставки налога, коллегия считает правильным вывод суда о том, что решение МИФНС России № 7 по Приморскому краю  подлежит признанию недействительным  в части доначисления  земельного налога в сумме 2455,40 рублей, соответствующих пеней в сумме 2455,40 рублей и штрафа в сумме 491,08 рубль.

Коллегия не может согласиться с мнением предприятия о том, что  при рассмотрении материалов дела суд пришел к неверному выводу  о том, что  ставка земельного налога 0,3 % должна применяться только к земельным участкам, находящимся  непосредственно под котельными, поскольку  в оспариваемом решении  суд со ссылками на нормы права пришел к правильному выводу о том, что  налогообложение по земельным участкам, расположенным под всеми перечисленными объектами инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, должно производится по ставке 0,3%.

Довод заявителя жалобы о том, что  факт использования земельных участков той площади, которая указана в акте проверки № 77 инспекцией не доказан, коллегия отклоняет, поскольку представленное в  материалы дела постановление Администрации Лесозаводского городского округа Приморского края  от 27.06.2007 № 410 о прекращении права бессрочного (постоянно) пользования на земельные участки у Лесозаводского предприятия объединенных котельных и тепловых сетей «Мазутное хозяйство», МП «Сельхозкоммунэнерго»  и предоставлении в аренду данных земельных участков КГУП «Примтеплоэнерго» подтверждает факт  того, что инспекция  правомерно исчислила земельный налог, исходя из установленной данным постановлением площади земельного участка.

При таких обстоятельствах, коллегия  считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.

Поскольку при обращении с апелляционной жалобы предприятие уплатило госпошлину по платежному поручению  от 12.12.2007  № 6547 в сумме 1000 рублей,  платежные поручения  от 26.12.2007 № 3056, от 24.07.2008 № 3907 на общую сумму 1000 рублей и справки на возврат госпошлины, выданные судьей Карандашовой Е.В. 23.09.2008 по делу №А51-8350/2008 27-180, подлежат возврату предприятию.

Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  от 18.08.2008  по делу № А51-9778/2007 10-90 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить   КГУП «Примтеплоэнерго» платежное поручение № 3056 от 26.12.2007 на 500 рублей со справкой на возврат госпошлины, выданной судьей                  Карандашовой  Е.В. 25.03.2008 по делу № А51-413/2008 27-14 и платежное поручение № 3907 от 24.07.2008 на 500 рублей со справкой на возврат госпошлины, выданной судьей Карандашовой Е.В. 23.09.2008 по делу                        № А51-8350/2008 27-180.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в двухмесячный  срок  через арбитражный суд, принявший судебный акт.

Председательствующий                                                      З.Д. Бац

Судьи:                                                                               О.Ю. Еремеева

Т.А. Солохина