Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2008 по делу n А24-97/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

  ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

             690007, г. Владивосток, ул. 1-я Морская, 2, 4

               Именем Российской Федерации

                          ПОСТАНОВЛЕНИЕ

    Арбитражный суд апелляционной инстанции

г.Владивосток                                               Дело № А24-97/2008

« 31 » октября 2008 года                                 05АП-882/2008

Резолютивная часть постановления оглашена «24» сентября 2008 года.  Полный текст  постановления изготовлен  « 31 »  октября  2008 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего: Солохиной  Т.А.

судей Еремеевой О.Ю., Симоновой Г.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мироненко Т.С.

при участии в заседании:

от Заявителя – не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому – не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю – не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом,

рассмотрев   в  судебном  заседании  апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Афанасьева Андрея Александровича  на решение  Арбитражного суда Камчатской области от 05 июня 2008 года по делу № А24-97/2008,  вынесенное  судьёй А.М. Сакун  по заявлению индивидуального предпринимателя Афанасьева Андрея Александровича  о признании частично недействительными решения  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 09.10.2007 года № 12-13/227/29129, решений Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 30.11.2007 года № 20-15/09847, от 12.12.2007 года № 20-15/10196,

установил:

Индивидуальный предприниматель Афанасьев Андрей Александрович (далее – ИП Афанасьев А.А., «Заявитель», «Предприниматель»,) обратился в Арбитражный суд Камчатской области с заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому (далее «налоговый орган», «Инспекция», ИФНС) от 09.10.2007 года № 12-13/227/29129 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – УФНС по Камчатскому краю, Управление) от 30.11.2007 года № 20-15/09847 «Об изменении решения Инспекции ФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому от 09.10.2007 года № 12-13/227/29129 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», решения УФНС по Камчатскому краю от 12.12.2007 года № 20-15/10196 «О внесении дополнений в Решение Управления ФНС России по Камчатскому краю от 30.11.2007 года № 20-15/09847».

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции Заявитель отказался от требований в части признания недействительным решения УФНС от 12.12.2007 года № 20-15/10196. Судом прекращено производство по делу в данной части.

Решением суда от 05 июня 2008 года требования Заявителя были удовлетворены частично: решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 09.10.2007 года № 12-13/227/29129 признано недействительным как  несоответствующее Налоговому кодексу РФ в части:

-  пункта 1.1 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере   83.867 руб. 32 коп.   за неполную уплату   налога на добавленную стоимость за 2005 год;

-  пункта 1.2 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере   3.449 руб.   за неполную уплату     налога на доходы физических лиц за 2005 год и штрафа в размере  1.804 руб. за неполную уплату   налога на доходы физических лиц за 2004 год;

-  пункта 1.3 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере   6.415 руб.     за неполную уплату   единого социального налога за 2004 - 2005 годы;

-  пункта 1.5 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере  430.805 руб.    за непредставление налоговых деклараций по НДС;

-  пункта 1.6 резолютивной части решения в части привлечения к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере   21.266 руб.    за непредставление налоговых деклараций по ЕСН за 2005 год и штрафа в размере 3.881 руб. за непредставление налоговых деклараций по ЕСН за 2004 год;

-  пункта 3.1. резолютивной части решения в части уплаты налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 9.020 руб. 83 коп., за 2005 год в сумме 17.246 руб., единого социального налога за 2004-2005 годы в сумме 33.078 руб., налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 419.336 руб. 16 коп.;

-  пункта 2   резолютивной части решения в   части   уплаты соответствующих пеней, начисленных за неуплату налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 9.020 руб. 83 коп., за 2005 год в сумме 17.246 руб., единого социального налога за 2004-2005 годы   в сумме 33.078 руб., налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 419.336 руб. 16 коп.

- пункта 5 резолютивной части в части уменьшения НДС за 2005 год в сумме 419.336 руб. 16 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Предпринимателю отказано.

Не согласившись частично с вынесенным решением, Заявитель обратился в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Камчатской области по делу № А24-97/2008 от 05 июня 2008 года и признать недействительным решение ИФНС по г.Петропавловску-Камчатскому от 09.10.2007 года № 12/13/227/29129 в части:

- пункта 1 резолютивной части решения в части доначисления НДС за 4 квартал 2005 года в сумме 1.258 руб., 5.109 руб. 24 коп за 2 квартал 2005 года, начисленных пеней и привлечения к ответственности по ст. 122, 119 НК РФ;

- пункта 2 резолютивной части решения в части доначисления НДФЛ за 2004 год за счет не отражения дохода, полученного в феврале 2004 года в сумме 207.291 руб. и в мае 2004 года в сумме 1.002.000 руб.

Предприниматель полагает, что в оспариваемой части решение суда от 05 июня 2008 года вынесено с нарушением норм материального права, в обоснование апелляционной жалобы приводит следующие доводы.

В нарушение ст. 109, ст. 113 НК РФ решение суда первой инстанции вынесено за пределами установленного законом трехлетнего срока, в течение которого допускается привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности.

Так как решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено 9 октября 2007 года, то в соответствии с п. 4 ст. 89 НК РФ налоговый орган мог проверить действия налогоплательщика только за период с 9  октября 2004 года по 9  октября 2007 года. Поскольку налоговый орган вышел за пределы установленного законом срока, то решение от 09.10.2007 года № 12-13/227/29129 в части доначисления НДФЛ за 2004 год за счет не отражения дохода, полученного в феврале 2004 года в сумме 200.291 руб. и в мае 2004 года в сумме 1.002.000 руб. является незаконным.

Вывод суда о том, что средства, полученные от реализации шкурок в феврале 2004 года в сумме 207.291 руб. и в мае 2004 года в сумме 1.002.000 руб., являются доходом предпринимателя, противоречит ст. 41 НК РФ.

Заявитель также указал, что при определении дохода судом и налоговым органом должны были быть учтены суммы издержек, понесенных Предпринимателем на приобретение, хранение и доставку продукции к месту реализации.

ИФНС направила в Пятый арбитражный апелляционный суд отзыв на апелляционную жалобу, в которой указала, что считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению. Кроме того, от Инспекции поступило ходатайство о рассмотрении дела № А24-97/2008 по апелляционной жалобе ИП Афанасьева А.А. в отсутствие представителя налогового органа. Ходатайство коллегией арбитражного суда апелляционной инстанции рассмотрено и удовлетворено.

От УФНС по Камчатскому краю в материалы дела также поступил отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с  которым   Управление не согласно с доводами жалобы.

УФНС по Камчатскому краю, извещенное надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, своего представителя в суд не направило.

ИП Афанасьев А.А., извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не явился, своего представителя в суд не направил.

Принимая во внимание неявку сторон, третьего лица по делу, суд на основании статьи 156 АПК РФ рассмотрел дело в их отсутствие по имеющимся в деле документам.

Из материалов дела коллегией установлено следующее.

Афанасьев Андрей Александрович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 21.12.1995 года Муниципальным учреждением «Регистрационная палата г.Петропавловска-Камчатского», о чем ИМНС по г.Петропавловску-Камчатскому Камчатской области внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 304410134200327.

ИФНС по г.Петропавловску-Камчатскому на основании решения № 12-13/512 от 13 декабря 2006 года проведена выездная налоговая проверка Предпринимателя по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога с продаж, налога на добавленную стоимость, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2003 года по 31.12.2005 года.

В ходе проверки налоговым органом были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, о чем составлен акт выездной налоговой проверки № 12-13/219 от 04.07.2007 года.

По результатам рассмотрения акта № 12-13/219 от 04.07.2007 года Инспекцией 09.10.2007 года вынесено решение № 12-13/227/29129  о привлечении ИП Афанасьева А.А. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

1. пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 2004 - 2005 годы в результате бездействия в виде штрафа в размере 20% от суммы налога, в сумме 123.254 руб., в том числе:

- за 2-й квартал 2004 года (май)  – в сумме 38.113 руб.,

- за 2005 год -  в сумме 85.141 руб., в том числе: за 1-й квартал – 54.180 руб., за 2-й квартал – 30.709 руб., за 4-й квартал  252 руб.

2. пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц за 2004 - 2005 годы в результате неправомерного занижения доходов и завышения налоговых вычетов   в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в сумме 35.489 руб., в том числе:

- за 2004 год – в сумме 32.040 руб.,

- за 2005 год – в сумме 3.449 руб.;

3. пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату)   единого социального налога за 2004 -2005 годы в результате неправомерного занижения налоговой базы   в виде штрафа  в размере 20 %  от неуплаченной суммы налога – в сумме 14.919 руб.;

4. пунктом 1 статьи  126 НК РФ за не представление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов в количестве 15 шт. – в сумме 750 руб.;

5. пунктом   2 статьи 119  НК РФ за непредставление  в налоговый орган налогоплательщиком налоговых деклараций по  налогу на добавленную стоимость за 2004, 2005 годы в сумме      1.042.494 руб. 00 коп., в том числе:

- за май 2004 года – в сумме 609.802 руб.,

- за 1 квартал 2005 года – в сумме 108.363 руб.,

- за 2 квартал 2005 года – 322.442 руб.,

- за 4 квартал 2005 года- 1.887 руб.;

6. пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2004, 2005 годы в сумме 182.386 руб., том числе:

- за 2004 год – 149.886 руб.,

- за 2005 год –  32.500 руб.

Кроме того, Предпринимателю было предложено уплатить не полностью уплаченные налоги (п. 3.1 резолютивной части решения) и пени (п. 2 резолютивной части решения)   за их несвоевременную уплату, начисленные по состоянию на 09.10.2007 года:

-  налог на добавленную стоимость за 2004 - 2005 годы в сумме 655.849 руб. ( 230.145 за 2004 год + 425.704 за 2005 год) и пени в сумме 187.013,21 руб.

- налог на доходы физических лиц за 2004-2005 годы в сумме 177.676 руб. (160.430 за 2004 год + 17.246 за 2005 год) и пени в сумме 52.408,93 руб.;

- единого социального налога за 2004 - 2005 годы в сумме 74.600 руб. (42.222 руб. за 2004 год + 16.117 за 2005 год), пени в сумме 19.914 руб. 22 коп.

Не согласившись с решением Инспекции, Предприниматель обратился 31 октября 2007 года в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Камчатской области и Корякскому автономному округу с жалобой в административном порядке.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю было принято решение № 20-15/09847 от 30 ноября 2007 года об изменении решения Инспекции ФНС России по г. Петропавловску - Камчатскому от 09.10.2007 № 12-13/227/29129. 12 декабря 2007 года Управлением Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю вынесено решение № 20-15/10196 о внесении дополнений в свое ранее принятое решение.

С учетом внесенных изменений и дополнений решение нижестоящего налогового органа было изменено. Из решения Инспекции (его резолютивной части) исключено доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 230.145 руб. за 2004 год, а также пеней и штрафов по статье 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 2004 год в размере 38.113 руб., по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2004 год в размере 609.802 руб. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменений.

Не согласившись с вынесенными решениями Инспекции, УФНС по Камчатскому краю Предприниматель обратился в Арбитражный суд  Камчатской области с заявлением о признании их  недействительными.

Решением от 05.06.2008 года суд частично удовлетворил требования Предпринимателя: решение от 09.10.2007 года № 12-13/227/29129 признано недействительным в части, как  несоответствующее Налоговому кодексу РФ.

При этом суд первой инстанции отказал Заявителю в признании недействительным решения налогового органа в части доначисления НДС за 4 квартал 2005 года в сумме