Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А59-1138/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

о налогах и сборах условиям вышеуказанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Таким образом, СРП «Сахалин-2», как соглашению о разделе продукции, заключенному до вступления в силу Федерального закона № 225-ФЗ, приведенными выше нормами Федерального закона № 225-ФЗ и Налогового кодекса РФ придано такое качество как юридическая неоспоримость.

Следовательно, учитывая положения п. 15 ст. 346.35 НК РФ особенность СРП «Сахалин-2» заключается в том, что правила исчисления и уплаты налогов, для субъектов, указанных в этом Соглашении,  регулируются только  этим Соглашением.

Статья 18 Соглашения предусматривает, что за исключением случаев, специально оговоренных в основном тексте Соглашения,  права, обязанности и обязательства в отношении уплаты налогов и обязательных платежей, установленных для Сахалинского проекта какими-либо  Государственными органами, определяются в дополнении 1 «Налоги и обязательные платежи» приложения Е.

В соответствии с пунктом 1 Дополнения 1 Приложения Е  Компания,  её подрядчики  и субподрядчики являются плательщиками налога на прибыль, установленного согласно Закону  Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», со всеми последующим изменениями и  дополнениями,  по состоянию на 01 января 1994 года  в отношении дохода таких лиц от Сахалинского проекта.  Условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль  должны оставаться без изменений в течение всего срока действия Соглашения, включая сроки его продления.

Пунктом 2 «а» Дополнения 1 Приложения  «Е» определено, что совокупная ставка  всех федеральных, региональных и местных налогов  на прибыль компании «Сахалин энерджи инвестмент компани Лтд», её подрядчиков и субподрядчиков, исчисленных в соответствии с Дополнением  1, не должна  быть выше 32 процентов.

Статьёй 5 Закона Российской Федерации № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции, действовавшей на 01 января 1994 года) установлена ставка налога на прибыль в размере 32 %.

Из статьи 4 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» следует, что затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемым Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.

Следовательно при исчислении налога на прибыль в соответствии с положениями СРП «Сахалин-2»  необходимо  применять элементы налогообложения, установленные указанным выше  Законом Российской Федерации № 2116-1, а  налоговую базу по налогу на прибыль определять  с учетом  Положения о составе затрат.

В соответствии с разделом 1 СРП «Сахалин-2»  Определения и толкования  под «Сахалинским проектом» понимаются все работы, предусмотренные Соглашением.

Работы, предусмотренные СРП «Сахалин-2», перечислены в разделе 2 «Предмет Соглашения», согласно которому Соглашение регулирует в том числе, вопросы бурения  и других работ (включая административно-управленческую деятельность) и объектов, необходимых для разведки, освоения запасов, добычи, подготовки, переработки и транспортировки углеводородов.

Согласно п. f ст. 6 Соглашения «Ведение работ»  компания «Сахалин энерджи инвестмент компани Лтд»  выполняет свои обязательства,  реализует свои права по Соглашению самостоятельно либо при посредстве определяемых ею Оператора (Операторов)  и поставщиков финансовых, маркетинговых, инженерно-технических услуг, а также других подрядчиков, субподрядчиков  и агентов.

Операторы, поставщики финансовых, маркетинговых, инженерно-технических услуг, назначенные Компанией «Сахалин энерджи инвестмент компани Лтд», являются подрядчиками Компании, которым поручено проведения работ от лица Компании.

Следовательно, субъектами специального налогового режима, установленного СРП «Сахалин-2», являются лица, поставляющие Компании  работы и услуги, перечисленные в разделе 2 «Предмет Соглашения», при посредстве которых Компания выполняет свои обязательства и реализует   свои права  по Соглашению.

01 июня 2003 года между компанией «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД», зарегистрированной в соответствии с законодательством Бермудских островов,   и компанией «КСА Дойтаг Дриллинг Лимитед», зарегистрированной  в соответствии с законодательством Шотландии,  заключен договор № H-00295 по предоставлению комплексных услуг – буровых работ  на Пильтун-Астохском и Лунском нефтегазовых месторождениях.

Договором новации от 01 мая 2004 года Подрядчик - компания «КСА Дойтаг Дриллинг Лимитед», зарегистрированная  в соответствии с законодательством Шотландии,  безусловно передала Правопреемнику – ООО «КСА Дойтаг Дриллинг» - выгоды и обязательства по  контракту № H- 00295.

Таким образом, в соответствии  с заключенными соглашениями Общество в  проверяемый период являлось по отношению к компании «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД»  подрядчиком по договору на предоставление комплексных услуг – буровых работ на Пильтун-Астохском и Лунском нефтегазовых месторождениях, а, следовательно, также и субъектом специального налогового режима, установленного СРП «Сахалин-2».

Подытоживая изложенное выше следует признать, что  указанным Соглашением установлены иные, отличные от  положений НК РФ (глава  26.4) условия обложения налогом на прибыль, касающиеся субъектов специального налогового режима (Компания, её подрядчики и субподрядчики), объекта налогообложения (доходы от Сахалинского проекта), условий, ставки и порядка взимания налога на прибыль (установлены согласно Закону Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций») обязательные к применению в силу  п. 15 ст. 346.35 НК РФ, п. 7 ст. 2 Федерального  закона N 225-ФЗ и 

Довод Заявителя о том, что  получаемые им доходы от оказания компании «Сахалин энерджи инвестмент компании ЛТД»  комплексных услуг – буровых работ не являются доходами от Сахалинского проекта,  коллегия отклоняет.

Поскольку доходы от Сахалинского проекта определяются, исходя из его  предмета, в  предмете Соглашения указаны работы по бурению,  эти работы выполнялись ООО «Дойтаг Дриллинг» по договору комплексного оказания услуг – буровых работ № H-00295, заключенному «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД» в целях выполнения  своих обязательств и реализации   своих  прав  по Соглашению, работы по бурению выполнялись на   Пильтун-Астохском и Лунском нефтегазовых месторождениях,  постольку доход от выполнения Обществом этих работ является доходом от  Сахалинского проекта.

Довод Налогоплательщика о том, что особый режим  налогообложения устанавливается только в отношении компании «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД»  коллегией отклоняется как противоречащий положениям  СПР «Сахалин-2» (п. 1 Дополнения 1 Приложения Е) и п. 15 ст. 346.35 НК РФ.

Ссылку Общества на ст. 346.36 НК РФ коллегия признаёт необоснованной, поскольку указанная норма распространяется на специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений  о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом  «О соглашениях о разделе продукции».

Налогоплательщик, оспаривает решение суда первой инстанции, также и по тому основанию, что  СРП «Сахалин-2» включает в себя особый порядок исчисления расходов, учитываемых для целей налогообложения, который к нему применен не был. Указанный довод коллегией отклоняется в   силу следующего.

Согласно пункту 2 «b» Дополнения 1 Приложения Е для целей исчисления подлежащих уплате сумм налога на прибыль, вычету подлежат все расходы, возникающие в  связи с Сахалинским проектом, включая, без ограничения все Затраты, относимые к возмещаемым в соответствии с п. 14 Соглашения, все расходы и выплаты в связи с оформлением Финансовых Документов, все суммы процентов, уплаченных банку или иному Лицу, все фактически выплаченные суммы заработной платы  и  другого вознаграждения за личные услуги, суммы бонусов в Начальную Дату и  бонусов при начале освоения.   Однако из анализа терминов, применяемых в указанном пункте (в том числе из определения термина «Затраты» – любые затраты, перечисленные в пункте 4 Приложения «Принципы бухгалтерского учета», а указанный пункт подразумевает только Затраты Компании и Родственных ей Организаций),  следует, что данный порядок определения  расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, распространяется не на всех субъектов специального налогового режима, установленного СРП «Сахалин-2», а только на компанию «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД» и Родственных ей Организаций, под которыми Соглашение понимает Лиц, которые прямо или косвенно контролируют Компанию, контролируются ею или находятся с ней под общим управлением и к которым ООО «КСА Дойтаг Дриллинг»  не относится.

На  основании изложенного следует признать обоснованным довод Налогового органа о том, что  в соответствии с положениями Соглашения лица, являющиеся субъектами специального налогового режима, установленного Соглашением, налоговую  базу по налогу на прибыль должны  сформировать  в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 в редакции по состоянию на 01.01.1994.

Довод Заявителя о том, что Налоговый орган, доначисляя налог на прибыль, учел не все затраты, принимаемые в соответствии с указанным выше Положением о составе затрат, коллегией отклоняется, поскольку Заявитель не указал, какие именно затраты, которые учитываются в соответствии с Положением о составе затрат, произведены Налогоплательщиком и не учтены Налоговым органом.   Кроме того, согласно пояснениям Налогового органа, им были приняты все заявленные  Налогоплательщиком расходы, уменьшающие налогооблагаемую  прибыль.  Доказательств обратного Налогоплательщик не представил.

Пунктом 3 «a» дополнения 1 приложения «Е» к проекту СРП «Сахалин-2» установлено, что Компания, Родственные ей Организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких-либо налогов, а также любых других сборов и платежей, установленных в настоящее время или устанавливаемых в дальнейшем государственными органами либо от их имени, за исключением налога на прибыль согласно Закону РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в отношении дохода от Сахалинского проекта.

Специальный налоговый режим, устанавливаемый СРП «Сахалин» в пункте 3 «а» дополнения 1 приложения «Е»,  был применен Налогоплательщиком в части льгот по налогу на имущество и таможенных платежей, из чего коллегия делает вывод о том,  что Заявителю было известно о наличии в рамках Сахалинского проекта  специального налогового режима в виде особого порядка налогообложения, отличного от установленного действующим законодательством о налогах и сборах.

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок правового регулирования в  отношении исчисления и уплаты налогов и сборов для создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, который является  составной частью налоговой системы Российской Федерации и, следовательно,  на него распространяются все требования, предусмотренные общими принципами налогообложения в Российской Федерации в том  числе принцип стабильности налогообложения, вытекающего из конституционного  принципа стабильности условий хозяйствования.

Содержание указанного принципа заключается в том, что в течение  периода действия соглашения о разделе продукции обеспечивается  неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.

Поскольку соглашение о разделе продукции как специальный налоговый режим есть  комплекс прав и обязанностей субъектов этого налогового режима, то стабильность режима налогообложения предусматривает сохранение не только налоговых преимуществ, но и обязательств субъектов специального налогового режима.  Применение специального  налогового режима только в части установленных СРП льгот противоречит положениям  СРП «Сахалин-2».

По изложенному следует, что поскольку Дополнением 1 к Приложению Е Соглашения ставка налога на прибыль установлена в размере 32 процентов,  то в силу положения п. 15 ст. 346.35 НК РФ о том, что в случае несоответствия положений НК условиям соглашений о разделе продукции, заключенных до применяются условия таких соглашений, эта ставка налога на прибыль должна применяться всеми подрядчиками и субподрядчиками Компании «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД», независимо от даты начала осуществления деятельности.

На указанном основании коллегия считает, что решение суда первой инстанции, признавшего доначисление обществу с ограниченной ответственностью «Дойтаг Дриллинг» налога на прибыль, пеней и штрафов по основанию неправильного применения Обществом ставки налога на прибыль,  является законным  и обоснованным.

В соответствии  с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, коллегия  считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи  333.40 НК РФ  «Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины» уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 НК РФ.

Общество платежным поручением  № 2484 от  23 июля 2008 года перечислило государственную пошлину в размере 2.000 руб., тогда как  по правилам ст. 333.21 НК РФ государственная пошлина подлежала уплате в размере 1.000 руб.  Следовательно, 1.000 руб. государственной пошлины подлежат возврату как излишне уплаченные.

Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение