Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А59-1138/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения
о налогах и сборах условиям вышеуказанных
соглашений применяются условия таких
соглашений.
Таким образом, СРП «Сахалин-2», как соглашению о разделе продукции, заключенному до вступления в силу Федерального закона № 225-ФЗ, приведенными выше нормами Федерального закона № 225-ФЗ и Налогового кодекса РФ придано такое качество как юридическая неоспоримость. Следовательно, учитывая положения п. 15 ст. 346.35 НК РФ особенность СРП «Сахалин-2» заключается в том, что правила исчисления и уплаты налогов, для субъектов, указанных в этом Соглашении, регулируются только этим Соглашением. Статья 18 Соглашения предусматривает, что за исключением случаев, специально оговоренных в основном тексте Соглашения, права, обязанности и обязательства в отношении уплаты налогов и обязательных платежей, установленных для Сахалинского проекта какими-либо Государственными органами, определяются в дополнении 1 «Налоги и обязательные платежи» приложения Е. В соответствии с пунктом 1 Дополнения 1 Приложения Е Компания, её подрядчики и субподрядчики являются плательщиками налога на прибыль, установленного согласно Закону Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», со всеми последующим изменениями и дополнениями, по состоянию на 01 января 1994 года в отношении дохода таких лиц от Сахалинского проекта. Условия, ставки и порядок взимания налога на прибыль должны оставаться без изменений в течение всего срока действия Соглашения, включая сроки его продления. Пунктом 2 «а» Дополнения 1 Приложения «Е» определено, что совокупная ставка всех федеральных, региональных и местных налогов на прибыль компании «Сахалин энерджи инвестмент компани Лтд», её подрядчиков и субподрядчиков, исчисленных в соответствии с Дополнением 1, не должна быть выше 32 процентов. Статьёй 5 Закона Российской Федерации № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции, действовавшей на 01 января 1994 года) установлена ставка налога на прибыль в размере 32 %. Из статьи 4 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» следует, что затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), определяются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемым Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации. Следовательно при исчислении налога на прибыль в соответствии с положениями СРП «Сахалин-2» необходимо применять элементы налогообложения, установленные указанным выше Законом Российской Федерации № 2116-1, а налоговую базу по налогу на прибыль определять с учетом Положения о составе затрат. В соответствии с разделом 1 СРП «Сахалин-2» Определения и толкования под «Сахалинским проектом» понимаются все работы, предусмотренные Соглашением. Работы, предусмотренные СРП «Сахалин-2», перечислены в разделе 2 «Предмет Соглашения», согласно которому Соглашение регулирует в том числе, вопросы бурения и других работ (включая административно-управленческую деятельность) и объектов, необходимых для разведки, освоения запасов, добычи, подготовки, переработки и транспортировки углеводородов. Согласно п. f ст. 6 Соглашения «Ведение работ» компания «Сахалин энерджи инвестмент компани Лтд» выполняет свои обязательства, реализует свои права по Соглашению самостоятельно либо при посредстве определяемых ею Оператора (Операторов) и поставщиков финансовых, маркетинговых, инженерно-технических услуг, а также других подрядчиков, субподрядчиков и агентов. Операторы, поставщики финансовых, маркетинговых, инженерно-технических услуг, назначенные Компанией «Сахалин энерджи инвестмент компани Лтд», являются подрядчиками Компании, которым поручено проведения работ от лица Компании. Следовательно, субъектами специального налогового режима, установленного СРП «Сахалин-2», являются лица, поставляющие Компании работы и услуги, перечисленные в разделе 2 «Предмет Соглашения», при посредстве которых Компания выполняет свои обязательства и реализует свои права по Соглашению. 01 июня 2003 года между компанией «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД», зарегистрированной в соответствии с законодательством Бермудских островов, и компанией «КСА Дойтаг Дриллинг Лимитед», зарегистрированной в соответствии с законодательством Шотландии, заключен договор № H-00295 по предоставлению комплексных услуг – буровых работ на Пильтун-Астохском и Лунском нефтегазовых месторождениях. Договором новации от 01 мая 2004 года Подрядчик - компания «КСА Дойтаг Дриллинг Лимитед», зарегистрированная в соответствии с законодательством Шотландии, безусловно передала Правопреемнику – ООО «КСА Дойтаг Дриллинг» - выгоды и обязательства по контракту № H- 00295. Таким образом, в соответствии с заключенными соглашениями Общество в проверяемый период являлось по отношению к компании «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД» подрядчиком по договору на предоставление комплексных услуг – буровых работ на Пильтун-Астохском и Лунском нефтегазовых месторождениях, а, следовательно, также и субъектом специального налогового режима, установленного СРП «Сахалин-2». Подытоживая изложенное выше следует признать, что указанным Соглашением установлены иные, отличные от положений НК РФ (глава 26.4) условия обложения налогом на прибыль, касающиеся субъектов специального налогового режима (Компания, её подрядчики и субподрядчики), объекта налогообложения (доходы от Сахалинского проекта), условий, ставки и порядка взимания налога на прибыль (установлены согласно Закону Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций») обязательные к применению в силу п. 15 ст. 346.35 НК РФ, п. 7 ст. 2 Федерального закона N 225-ФЗ и Довод Заявителя о том, что получаемые им доходы от оказания компании «Сахалин энерджи инвестмент компании ЛТД» комплексных услуг – буровых работ не являются доходами от Сахалинского проекта, коллегия отклоняет. Поскольку доходы от Сахалинского проекта определяются, исходя из его предмета, в предмете Соглашения указаны работы по бурению, эти работы выполнялись ООО «Дойтаг Дриллинг» по договору комплексного оказания услуг – буровых работ № H-00295, заключенному «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД» в целях выполнения своих обязательств и реализации своих прав по Соглашению, работы по бурению выполнялись на Пильтун-Астохском и Лунском нефтегазовых месторождениях, постольку доход от выполнения Обществом этих работ является доходом от Сахалинского проекта. Довод Налогоплательщика о том, что особый режим налогообложения устанавливается только в отношении компании «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД» коллегией отклоняется как противоречащий положениям СПР «Сахалин-2» (п. 1 Дополнения 1 Приложения Е) и п. 15 ст. 346.35 НК РФ. Ссылку Общества на ст. 346.36 НК РФ коллегия признаёт необоснованной, поскольку указанная норма распространяется на специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщик, оспаривает решение суда первой инстанции, также и по тому основанию, что СРП «Сахалин-2» включает в себя особый порядок исчисления расходов, учитываемых для целей налогообложения, который к нему применен не был. Указанный довод коллегией отклоняется в силу следующего. Согласно пункту 2 «b» Дополнения 1 Приложения Е для целей исчисления подлежащих уплате сумм налога на прибыль, вычету подлежат все расходы, возникающие в связи с Сахалинским проектом, включая, без ограничения все Затраты, относимые к возмещаемым в соответствии с п. 14 Соглашения, все расходы и выплаты в связи с оформлением Финансовых Документов, все суммы процентов, уплаченных банку или иному Лицу, все фактически выплаченные суммы заработной платы и другого вознаграждения за личные услуги, суммы бонусов в Начальную Дату и бонусов при начале освоения. Однако из анализа терминов, применяемых в указанном пункте (в том числе из определения термина «Затраты» – любые затраты, перечисленные в пункте 4 Приложения «Принципы бухгалтерского учета», а указанный пункт подразумевает только Затраты Компании и Родственных ей Организаций), следует, что данный порядок определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, распространяется не на всех субъектов специального налогового режима, установленного СРП «Сахалин-2», а только на компанию «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД» и Родственных ей Организаций, под которыми Соглашение понимает Лиц, которые прямо или косвенно контролируют Компанию, контролируются ею или находятся с ней под общим управлением и к которым ООО «КСА Дойтаг Дриллинг» не относится. На основании изложенного следует признать обоснованным довод Налогового органа о том, что в соответствии с положениями Соглашения лица, являющиеся субъектами специального налогового режима, установленного Соглашением, налоговую базу по налогу на прибыль должны сформировать в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 в редакции по состоянию на 01.01.1994. Довод Заявителя о том, что Налоговый орган, доначисляя налог на прибыль, учел не все затраты, принимаемые в соответствии с указанным выше Положением о составе затрат, коллегией отклоняется, поскольку Заявитель не указал, какие именно затраты, которые учитываются в соответствии с Положением о составе затрат, произведены Налогоплательщиком и не учтены Налоговым органом. Кроме того, согласно пояснениям Налогового органа, им были приняты все заявленные Налогоплательщиком расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Доказательств обратного Налогоплательщик не представил. Пунктом 3 «a» дополнения 1 приложения «Е» к проекту СРП «Сахалин-2» установлено, что Компания, Родственные ей Организации, их подрядчики и субподрядчики не являются плательщиками каких-либо налогов, а также любых других сборов и платежей, установленных в настоящее время или устанавливаемых в дальнейшем государственными органами либо от их имени, за исключением налога на прибыль согласно Закону РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в отношении дохода от Сахалинского проекта. Специальный налоговый режим, устанавливаемый СРП «Сахалин» в пункте 3 «а» дополнения 1 приложения «Е», был применен Налогоплательщиком в части льгот по налогу на имущество и таможенных платежей, из чего коллегия делает вывод о том, что Заявителю было известно о наличии в рамках Сахалинского проекта специального налогового режима в виде особого порядка налогообложения, отличного от установленного действующим законодательством о налогах и сборах. Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок правового регулирования в отношении исчисления и уплаты налогов и сборов для создания более благоприятных экономических условий функционирования организаций и индивидуальных предпринимателей, который является составной частью налоговой системы Российской Федерации и, следовательно, на него распространяются все требования, предусмотренные общими принципами налогообложения в Российской Федерации в том числе принцип стабильности налогообложения, вытекающего из конституционного принципа стабильности условий хозяйствования. Содержание указанного принципа заключается в том, что в течение периода действия соглашения о разделе продукции обеспечивается неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них. Поскольку соглашение о разделе продукции как специальный налоговый режим есть комплекс прав и обязанностей субъектов этого налогового режима, то стабильность режима налогообложения предусматривает сохранение не только налоговых преимуществ, но и обязательств субъектов специального налогового режима. Применение специального налогового режима только в части установленных СРП льгот противоречит положениям СРП «Сахалин-2». По изложенному следует, что поскольку Дополнением 1 к Приложению Е Соглашения ставка налога на прибыль установлена в размере 32 процентов, то в силу положения п. 15 ст. 346.35 НК РФ о том, что в случае несоответствия положений НК условиям соглашений о разделе продукции, заключенных до применяются условия таких соглашений, эта ставка налога на прибыль должна применяться всеми подрядчиками и субподрядчиками Компании «Сахалин энерджи инвестмент компани ЛТД», независимо от даты начала осуществления деятельности. На указанном основании коллегия считает, что решение суда первой инстанции, признавшего доначисление обществу с ограниченной ответственностью «Дойтаг Дриллинг» налога на прибыль, пеней и штрафов по основанию неправильного применения Обществом ставки налога на прибыль, является законным и обоснованным. В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования. При таких обстоятельствах, коллегия считает вынесенное решение законным и обоснованным и не находит оснований к его отмене. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ «Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины» уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 НК РФ. Общество платежным поручением № 2484 от 23 июля 2008 года перечислило государственную пошлину в размере 2.000 руб., тогда как по правилам ст. 333.21 НК РФ государственная пошлина подлежала уплате в размере 1.000 руб. Следовательно, 1.000 руб. государственной пошлины подлежат возврату как излишне уплаченные. Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд ПОСТАНОВИЛ: Решение Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А51-8565/2008. Оставить определение без изменения, жалобу без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Март
|