Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2007 по делу n А19-22006/06-24. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100б

www.4aas.arbitr.ru; E-mail: [email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                     Дело №А19-22006/06-24

                                                                                                                                    04АП-263/2007                                                      

02.04.2007г.

Резолютивная часть объявлена 26.03.2007г.

Полный текст постановления изготовлен  02.04.2007г.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Стасюк Т.В., судей: Бурковой О.Н., Куклина О.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Цыцыковой Д.В., в отсутствие представителей сторон, рассмотрел жалобу МИ ФНС России № 11 по Иркутской области и УОБАО на решение арбитражного суда Иркутской области от 16.11.2006г. по заявлению МИ ФНС России № 11 по Иркутской области и УОБАО к Муниципальному учреждению  здравоохранения «Железногорская центральная районная больница» о взыскании 204 056,87 рублей (судья Зволейко О.Л.).

 Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 11 по Иркутской области и УОБАО обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием к Муниципальному учреждению здравоохранения «Железногорская центральная районная больница» о взыскании 204 056,87 рублей - задолженности по налогу, пеням и штрафным санкциям.

           Решением арбитражного суда Иркутской области от 16.11.2006г. в иске заявителю было отказано.

Не согласившись с указанным решением, МИ ФНС России № 11 по Иркутской области и УОБАО заявила апелляционную жалобу, ссылаясь на неправильные выводы суда. По мнению заявителя под заказчиком услуг понимается сторона договора, которой дается исполнителю задание по совершению определенных действий и производится оплата. Поскольку заказчиками оказываемых услуг являлись юридические лица, налогоплательщиком в поданной декларации по НДС за 4 квартал 2005 г. в разделе 4 «операции, не подлежащие налогообложению» незаконно отражена стоимость реализованных медицинских услуг по проведению медицинских осмотров. Налогоплательщиком не подтверждена обоснованность применения освобождения от налогообложения в, соответствии с пп.2 п.2 ст. 149 НК РФ, медицинских услуг по проведению медицинских осмотров работников сторонних организаций и других видов услуг в сумме 918084 руб. Налогообложение услуг производится по единой ставке налога на добавленную стоимость (18 процентов). В результате указанного нарушения МУЗ «Железногорская ЦРБ» неправомерно занижена налогооблагаемая база для исчисления налога на добавленную стоимость в размере 918084 руб., что привело к неуплате налога на добавленную стоимость в размере 165255 руб. по сроку уплаты 20.01.2006 года.

Представители сторон в суд не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены в установленном порядке.

Дело подлежит рассмотрению в отсутствие сторон, на основании п. 3 ст. 156 АПК РФ.

Исследовав имеющиеся документы, арбитражный суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией была проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 года, в ходе проведения которой установлено неправомерное применение налогоплательщиком права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по предварительным и периодическим медицинским осмотрам что, по мнению инспекции, повлекло занижение налоговой базы и не уплату НДС - 165 255 руб. (следовало исчислить налог за рассматриваемый период с реализации 918 084 руб. в сумме 165 255 руб., а исчислено учреждением 0 руб.).

По результатам проверки инспекцией вынесено решение №02/1-161/712 от 17.04.06 о привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 33 051   руб.,   налогоплательщику   предложено  уплатить   не   полностью  уплаченный   налог в размере 165 255 руб., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 5 750,87 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Требование №9922 об уплате недоимки направлено в адрес налогоплательщика. В связи с тем, что ответчиком в установленный срок данное требование не исполнено, налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением с учетом главы 24.1 БК РФ, о взыскании заявленной суммы в судебном порядке.

Заявленные инспекцией требования обоснованно оставлены судом первой инстанции без удовлетворения, учитывая следующее.

Налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 3  статьи 21   Налогового  кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам признаются представляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

Согласно приказу Министерства здравоохранения РФ от 03.11.1999 № 395 «О единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения» районные больницы относятся к учреждениям здравоохранения.

Услуги, оказываемые в поликлиниках (поликлинических отделениях), в том числе услуги по профилактике болезней (медицинские осмотры, профилактические прививки) общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), принятым Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, отнесены к медицинским услугам,

В целях налогообложения к медицинским услугам относятся следующие услуги: услуги, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию; услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ (утвержден Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132); услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями; услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению; услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного; услуги патолого-анатомические; услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ).

По данным Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 № 132, к таковым относятся, в том числе услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы.

В соответствии с разделом 01.03 Отраслевого классификатора «Простые медицинские услуги», утвержденного приказом Министерства здравоохранения РФ от 10.04.2001г. № 113, медицинская помощь - комплекс мероприятий (включая медицинские услуги), направленных на удовлетворение потребностей населения в поддержании и восстановлении здоровья, а медицинская услуга - мероприятия или комплекс мероприятий, направленных на профилактику заболеваний, их диагностику и лечение, имеющих самостоятельное законченное значение и определенную стоимость.

Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь включает в себя, в том числе проведение профилактических мероприятий по предупреждению и снижению заболеваемости, аборта, выявление ранних и скрытых форм заболеваний, социально значимых болезней и факторов риска; диагностику и лечение различных заболеваний и состояний (Приказ Минздравсоцразвития РФ от 29.07.2005 № 487 "Об утверждении порядка организации оказания первичной медико-санитарной помощи»).

В силу пункта 6 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации перечисленные в данной статье операции, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 96 пункта 1 статьи 17 Федерального закона от 08.08.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» осуществление медицинской деятельности подлежит лицензированию. Перечень лицензируемых работ и услуг в сфере медицинской деятельности устанавливается отдельным положением о лицензировании (пп. 4 п. 2 ст. 17 Закона о лицензировании).

Положением о лицензировании медицинской деятельности, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.07.02г. № 499 предусмотрено, что медицинская деятельность включает выполнение медицинских работ и услуг по оказанию доврачебной, скорой и неотложной, амбулаторно-поликлинической, санаторно-курортной, стационарной (в том числе дорогостоящей специализированной) медицинской помощи по соответствующим медицинским специальностям, включая проведение профилактических медицинских, диагностических и лечебных мероприятий и медицинских экспертиз, применение методов традиционной медицины, а также заготовку органов и тканей в медицинских целях.

Номенклатурой работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи за № 06.034 предусмотрены «работы и услуги по предрейсовым медицинским осмотрам водителей транспортных средств», за № 06.033 - «работы и услуги по предварительным и периодическим медицинским осмотрам» (утв. Приказом Министерства здравоохранения РФ от 26.07.2002 № 238 «Об организации лицензирования медицинской деятельности», зарегистрированным в Министерстве юстиции РФ 11.10.2002 № 3856).

Учитывая положения указанного законодательства, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что предварительные, периодические медицинские осмотры и предрейсовые медицинские осмотры водителей транспортных средств относятся к медицинской деятельности, которая подлежит лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подлежат отклонению доводы налогового органа о том, что медицинские услуги по проведению медицинских осмотров работников сторонних организаций в соответствии с Номенклатурой работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи, утвержденной Приказом Министерства здравоохранения РФ от 26.07.2002г. № 238 «Об организации лицензирования медицинской деятельности», относятся к прочим работам и услугам, которые согласно постановления Правительства РФ №132 от 20.02.01 не включены в «Перечень медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению НДС», в связи с чем, освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость не подлежат.

Материалами дела подтверждается, что учреждение оказывало платные услуги по проведению предварительных и периодических медицинских осмотров работников организаций и населению. При исчислении налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2005 года налогоплательщиком согласно подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ  применено право на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость услуг по предварительным и периодическим медицинским осмотрам.

          Медицинские осмотры относятся  к услугам   по   профилактике  болезней  (код  081204  ОК  002-93)  и  включаются в подгруппу медицинских услуг (код 081000) ( ОК   002-93   (ОКУП), утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 № 163).

           Статьей 213 Трудового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязательные предварительные (при  поступлении на работу) осмотры  проводятся с целью определения пригодности работников для выполнения поручаемой работы, а периодические медицинские осмотры (обследования) проводятся для предупреждения профессиональных заболеваний. В соответствии с медицинскими рекомендациями работники проходят внеочередные медицинские осмотры (обследования).

В соответствии со ст. 20 Федерального закона от 10.12.1995 № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» организации и индивидуальные предприниматели обязаны проводить предрейсовые    медицинские    осмотры    водителей    с    привлечением    работников    органов здравоохранения.

Согласно Методическим рекомендациям «Медицинское обеспечение безопасности дорожного движения (организация и порядок проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств)» (Приложение к Письму Минздрава России от 21.08.2003 № 2510/9468-03-32) основной задачей предрейсовых медицинских осмотров является выявление у водителей признаков различных заболеваний, признаков употребления алкоголя, наркотиков, запрещенных лекарственных препаратов, остаточных явлений алкогольной интоксикации (похмельного синдрома), утомления.

Так, медицинские осмотры, проводимые при поступлении на работу, периодические (очередные, внеочередные) медицинские осмотры, предреисовые медицинские осмотры водителей являются услугами по диагностике и профилактике заболеваний, а, следовательно, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость как услуги по диагностике и профилактике заболеваний, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической медицинской помощи.

Согласно Письма МНС РФ от 13.05.04 №03-1-08/1191/15 в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 20.02.2001 № 132 от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги медицинских организаций по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению, в том числе сотрудникам организации, которая на основании договора с медицинской организацией осуществляет оплату медицинской организации