Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2008 по делу n А19-15162/07-40-57. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

www.4aas.arbitr.ru; E-mail:[email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                     Дело №А19-15162/07-40-57

04АП-2358/2008

29 сентября 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 сентября 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Желтоухова Е.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Лешуковой Т.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 21 мая 2008 года по делу № А19-15162/07-40-57 по заявлению индивидуального предпринимателя Гаранина Алексея Викторовича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области о признании недействительным решения от 09 июля 2007 года № 11-50/92 в части,

(суд первой инстанции: Назарьева Л.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Гараниной О.В., по доверенности от 29.01.2008г.,

от инспекции: не было,

Индивидуальный предприниматель Гаранин Алексей Викторович обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Иркутской области о признании недействительным решения от 09 июля 2007 года № 11-50/92 в части, за исключением пункта 1 указанного решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения за 1 квартал 2004 года в сумме 6559 руб. в связи с истечением сроков давности.

Решением суда первой инстанции от 21 мая 2008 года заявленные требования удовлетворены частично. Оспариваемое решение признано незаконным в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 30951 руб. 93 коп. ( п.п.2.1 п.2); за неполную уплату единого социального налога от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 11713 руб. 03 коп., в том числе в ФБ - 8887 руб. 17 коп., в ФФОМС - 777 руб. 03 коп., в ТФОМС - 2048 руб. 83 коп. (п.п. 2.2 п. 2); за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 72442 руб. 40 коп. (п.п. 2.3 п. 2); привлечения к налоговой ответственности по статье 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 600 руб. (п.п. 2.4 п. 2); предложения уплатить сумму налоговых санкций в размере 115707 руб. 36 коп. (п.п. 3.1.а п. 3); предложения уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности в размере 154759 руб. 62 коп. (п.п. 3.1.6 п. 3); предложения уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) единого социального налога от осуществления предпринимательской деятельности в размере 58565 руб. 15 коп. (п.п. 3.1.6 п. 3); предложения уплатить сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость в размере 368771 руб. (п.п. 3.1.6 п. 3); предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 28503 руб. 06 коп. (п.п. 3.1.в п. 3); предложения уплатить пени за несвоевременную уплату единого социального налога в размере 12312 руб. 27 коп., в том числе: в ФБ - 9799 руб. 17 коп., в ФФОМС - 519 руб. 29 коп., в ТФОМС - 1993 руб. 81 коп. (п.п. 3.1.в   п. 3); предложения уплатить пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 102398 руб. 26 коп. (п.п. 3.1.в п.3); предложения уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость за январь 2005 года в сумме 763 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения заявленных требований,  налоговая инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, ссылаясь на неправомерность принятия судом к сведению документов, представленных налогоплательщиком непосредственно суду, и не направленных в налоговый орган согласно соответствующему запросу: документы, подтверждающие возврат денежных средств в сумме 38000 руб. и 43000 руб. ООО «Старая Гвардия» и ИП Деркач; документы о наличии договора поручения между предпринимателем и ООО «Рябина», первичные документы за 2004-2005г.г. Также инспекция указывает на неправомерность неисчисления судом НДС с авансового платежа по договору поручения с ООО «Рябина»  (по расчетам налогового органа составившего 1525 руб.). Кроме того, инспекция ссылается на неправомерность исчисления суммы штрафа по НДС в сумме 63 руб., считает верным привлечение предпринимателя к налоговой ответственности за непредставление документов в виде штрафа в размере 600 руб.

Предприниматель в отзыве на апелляционную жалобу полагает решение суда первой инстанции обоснованным и указывает на правомерность рассмотрения судом в процессе первичных документов финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, не представленных инспекции во время проведения проверки. Налогоплательщик считает верным вывод суда об исключении из состава доходов сумм, полученных по договорам поручения от ООО «Рябина» (2004г.), ООО «Торговый дом «Старая Гвардия» (2005г.) и о том, что налогооблагаемой базой по НДС следует считать только суммы вознаграждения, полученного в рамках исполнения договоров поручения.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель предпринимателя поддержал доводы отзыва на апелляционную жалобу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Гаранина Алексея Викторовича по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 1 января 2004 года по 31 декабря 2005 года.

В ходе проверки налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата) налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в сумме 182184 руб., единого социального налога с доходов от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в сумме 79786 руб. 17 коп., налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в сумме 369086 руб., исчисление в завышенных размерах налога на добавленную стоимость за январь 2005 года в сумме 763 руб., а также непредставление в налоговый орган документов, необходимых для осуществления налогового контроля в количестве 20 штук.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ за несвоевременную уплату указанных налогов предпринимателю начислены пени в общей сумме 156684 руб. 13 коп.

Обстоятельства допущенных нарушений зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 31 мая 2007 года № 11-30/75.

По результатам проверки инспекцией вынесено решение от 09 июля 2007 года № 11-50/92 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 36436 руб. 80 коп.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату единого социального налога от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 15957 руб. 23 коп.; по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 72505 руб. 40 коп.; по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за непредставление в налоговый орган книг учета доходов и расходов, счетов-фактур, выставленных за 2004-2005 годы, счетов-фактур, полученных за 2004-2005 годы, книг продаж, книг покупок, журналов учета, выставленных и полученных счетов-фактур, платежных документов, хозяйственных договоров, товарно-транспортных документов, актов приема-передачи в виде штрафа 1000 руб.

Данным решением предпринимателю предложено уплатить суммы налоговых санкций в указанных размерах, неуплаченных (неполностью уплаченных) налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 182184 руб., единого социального налога от осуществления предпринимательской деятельности в сумме 79786 руб. 17 коп., налога на добавленную стоимость в сумме 369086 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в размере 36163 руб. 82 коп., единого социального налога в размере 18011 руб. 54  коп., налога на добавленную стоимость в размере 102508 руб. 77 коп. и уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость за январь 2005 года в сумме 763 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, предприниматель обратился в арбитражный суд о признании его недействительным в части.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 01 марта 2007 года № 11-29/33 о предоставлении первичных документов, подтверждающих получение дохода, а также документов, подтверждающих реализацию товаров (работ, услуг), использованы сведения о движении денежных средств по расчетным счетам предпринимателя в банке за период с 01 января 2004 года по 31 декабря 2005 года. Также за непредставление запрошенных документов налогоплательщик привлечен инспекцией к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1000 руб.

В продлении сроков проверки письмом инспекции от 02.04.2007г. № 11-59/2741 предпринимателю отказано.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 36436 руб. 80 коп., доначисления налога на доходы физических лиц в размере 182184 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 36163 руб. 82 коп., по мнению налогового органа, послужили выводы о занижении предпринимателем полученного дохода за проверяемый период. При этом размер дохода был установлен налоговым органом из информации, полученной от банка, обслуживающего налогоплательщика.

По результатам проверки сведений о движении денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика налоговым органом установлено поступление денежных средств за 2004 год в сумме 640508 руб. 93 коп., в том числе: 177608 руб. 93 коп. - от реализации товаров на экспорт по контракту № HLSF-106-08 от 25 августа 2003 года, 43000 руб. - от ИП Деркач Н.Е., 38000 руб. - от ООО «Торговый дом «Старая Гвардия», 381900 руб. - от ООО «Рябина». В связи с чем, по данным проверки налоговая база составила 720467 руб. (79958 руб. + 640508 руб. 93 коп.), где 79958 руб. - доходы, полученные по основному месту работы. Неуплата налога на доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности за 2004 год составила 93661 руб. (720467 руб. х 13%). Занижение дохода за 2004 год составило 83195 руб. (93661 руб. - 10466 руб.).

Налогоплательщик при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2004 год неправомерно воспользовался правом на получение профессиональных налоговых вычетов в размере 32152 руб., поскольку им в ходе проверки не были представлены доказательства, подтверждающие обоснованность расходов, произведенных с целью получения дохода от предпринимательской деятельности.

На основании сведений банка, обслуживающего налогоплательщика, налоговым органом установлено поступление денежных средств за 2005 год в сумме 840339 руб. 68 коп. (без налога на добавленную стоимость), в том числе: 84745 руб. 76 коп. - от ООО «Рябина», 25899 руб. - от ООО «Амкис», 729694 руб. 92 коп. - от ООО «Торговый дом «Старая Гвардия». В связи с чем налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц за указанный период по данным проверки составила 853306 руб. (73373 руб. 29 коп. + 840339 руб. 68 коп. - 60406 руб. 77 коп.), где 60406 руб. 77 коп. - профессиональные налоговые вычеты по данным налогового органа, налог на доходы, подлежащий уплате в бюджет за 2005 год, - 110 930 руб., неуплата налога за проверяемый период - 98989 руб. (110930 руб. - 11941 руб.).

При исчислении налога на доходы физических лиц за 2005 год налоговым органом указано на отсутствие у ИП Гаранина А.В. права на применение стандартных налоговых вычетов в размере 3200 руб.

В применении профессиональных налоговых вычетов в размере 620566, 42 руб. отказано в связи с непредставлением доказательств, подтверждающих расходы, произведенные им с целью получения дохода от предпринимательской деятельности.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога от осуществления предпринимательской деятельности за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 15957 руб. 23 коп., доначисления единого социального налога в размере 79786 руб. 17 коп. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 18011 руб. 54 коп., послужили выводы налогового органа о занижении налогооблагаемой базы для целей исчисления НДФЛ.

По результатам проверки налоговая база по ЕСН за 2004 год составила 640508 руб. 93 коп., при применении регрессивных ставок налога в соответствии с пунктом 3 статьи 241 НК РФ сумма единого социального налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 39760 руб. 18 коп., неуплата налога за 2004 год составила в сумме 39529 руб. 69 коп. Налоговая база за 2005 год составила 779932 руб. 91 коп. (840339 руб. 68 коп. - 60406 руб. 77 коп., единый социальный налог, подлежащий уплате в бюджет за указанный период - 43118 руб. 66 коп., неуплата налога - 40256 руб. 48 коп.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2004-2005 годы в виде штрафа в размере 72505 руб. 40 коп., доначисление налога на добавленную стоимость в размере 369086 руб. и пени за несвоевременную уплату