Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2008 по делу n А10-3334/07. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                           Дело №А10-3334/07

"12" сентября  2008 года                                                                                             -04АП-4847/2007

Резолютивная часть постановления объявлена     11 сентября  2008 года

Полный текст постановления изготовлен      12 сентября 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ответчика по делу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия 

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 02 июля 2008г. по делу №А10-3334/07, по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Байкал Форест Трейд» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия о признании недействительным решения, принятое судьей  О.С. Найдановым,

 (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Бадлуев Б.Э. (доверенность от 15.07.2008г. №110);

от третьего лица ООО «СибТрансСервис»: не явился, извещён

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал Форест Трейд» обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия о признании незаконным решения №10 от 18.01.2007г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 275 237 руб. и взыскании процентов, начисленных за незаконное удержание денежных средств в размере 17 661 руб.

Решением арбитражного суда от 23.10.2007г. в удовлетворении требований ООО «Байкал Форест Трейд» отказано.

Постановлением Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2008г. решение от 23.10.2007г. изменено, признано незаконным оспариваемое решение налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 275 237 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 15.05.2008г. решение от 23.10.2007г. и постановление от 04.02.2008г. отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

До вынесения решения судом первой инстанции заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил требование, увеличил сумму процентов и предъявил их к взысканию в размере 32 702 руб.

Решением от 02 июля 2008 года суд требования заявителя удовлетворил в полном объёме, в обоснование указав, что из оспариваемого заявителем решения налогового органа не следует, что уплаченные продавцу за указанные услуги суммы с включением  налога на добавленную стоимость  по налоговой ставке 18 % связаны с фактом помещения товара под таможенный режим экспорта и, следовательно, общество правомерно предъявило к вычету сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную в составе цены за предоставленные услуги, независимо от того, были ли они в дальнейшем связаны с экспортом или нет. Также суд указал о пропуске налоговым органом срока возврата подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость, установленного статьёй 176 Налогового кодекса Российской Федерации, что является основанием для удовлетворения требования заявителя о взыскании процентов в размере 32 702 руб., исчисленных по дату фактического возврата налога.

Не согласившись с указанным решением, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Бурятия обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт. Считают, что услуги были оказаны после помещения товара под таможенный режим экспорта, следовательно,  налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость для операций по реализации услуг по подаче, уборке вагонов, закреплению вагонов тормозными башмаками, переводу стрелок, обеспечению бланками перевозочных документов, обеспечению спецплатформами, экспедиционному вознаграждению ж/д тариф Бада (порожний), должна составлять 0%. Налогоплательщик не вправе произвольно по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Представитель ответчика в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями от 02.09.2008г.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями от 21.08.2008г.

            Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Бурятия проведена камеральная налоговая проверка, представленной ООО "Байкал Форест Трейд" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года, по результатам которой налоговый орган вынес решение №10 от 18.01.2007г. об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 301102 руб.

Не согласившись с указанным решением в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 275 237 руб., ООО "Байкал Форест Трейд" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в этой части и взыскании процентов, начисленных за незаконное удержание денежных средств, в размере 32 702 руб.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 названной статьи определен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

При этом налогоплательщик не вправе по своему усмотрению произвольно изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Вместе с тем, операции, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов лишь при условии, что соответствующие товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций либо если по характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных товаров.

Обществом заключены с ООО "СибТрансСервис" договор от 01.05.2006 N АР 118 на оказание возмездных услуг по предоставлению в пользование по заявке специализированного подвижного состава, агентский договор от 01.05.2006 АРЖД N 118/06, предметом которого являлась оплата ООО "СибТрансСервис" железнодорожного тарифа со счетами за перевозку грузов общества, с ОАО "РЖД" - договор от 18.04.2006 N 90 на организацию перевозок.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

В счетах-фактурах, выставленных ОАО "РЖД" и ООО "СибТрансСервис" в адрес общества, стоимость оказанных услуг определена с учетом налога на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

Согласно части 3 статьи 157 Таможенного кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом.

Согласно п.1 ст.138 Таможенного кодекса Российской Федерации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации (далее – ВПД).

Из представленных в материалах дела ВПД следует, что помещение товаров под таможенный режим экспорта - «выпуск разрешен» произведено 09.06.2006г., 27.06.2006г. и 07.07.2006г.

Так, по ВПД №1 06 1 2050/090606/00064 1 2(впд) ППД №1 06 1 2050/1 509О6/00О9938(ппд) - 09.06.06, по ВПД №10612050/070706/0007551 (впд) ППД №10612050/240906/00101 89(ппд) - 07.07.06, по ВПД №1 06 1 8020/270606/0000352(впд) ППД № 1 06 1 8020/ 1 00706/000039 1 (ппд) - 27.06.07.

В ходе камеральной проверки по требованию налогового органа налогоплательщиком были представлены копии договора №130606-1276 от 13.06.2006 г., агентского договора АРЖД №118/06 от 01.05.06 г., копии ведомостей подачи и уборки вагонов №100809, №100813, №100814, №100802, №100803, №100823, №100833, №100822, № 100907, № 100933, №100941, №100944, № 100921, №100926, №100927, №100950, №100958, №100959, №100973, №100990, №100986, №100984, №101001, №101020, №101014, №101013, акт №У00659 от 30.06.06 г., акт №У00721 от 21.07.06 г., накопительная ведомость № 040711.

Из анализа представленных документов, в частности из номеров вагонов, указанных в ведомостях подачи и уборки вагонов, и номеров вагонов, указанных в железнодорожных накладных, следует, что оказанные услуги ООО «СибТрансСервис» непосредственно относятся к экспортируемому товару.

Так, по ВПД №10612050/090606/0006417 выпуск разрешен – 09.06.06, услуги оказаны с 21.06.06 по 28.06.07, по ВПД №10612050/070706/0007551 выпуск разрешен – 07.07.06, услуги оказаны  - с 25.0706 по 28.07.06.

Учитывая, что услуги по названным ВПД были оказаны после помещения товара под таможенный режим, перевозчик не вправе был выставлять счета-фактуры с НДС 18%, а общество заявлять их к вычету.

В этой части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Вместе с тем, по ВПД №10612050/070706/0007551 выпуск разрешен – 07.07.06, услуги ОАО РЖД по возврату порожних вагонов были оказаны 30.06.06.

Учитывая, что услуги были оказаны раньше помещения товара под таможенный режим экспорта, а также что возврат порожних вагонов не может быть связан с экспортом товара, ОАО РЖД правомерно в счете-фактуре И024332от 30.06.06 (л.д.111, т.4), указало НДС по налоговой ставке 18% в размере 15443,82 руб.

Все условия права на вычет по данному счету-фактуре обществом были выполнены, следовательно, налоговый орган необоснованно отказал в принятии вычетов по НДС в размере 15443,82 руб.

В этой части заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 6 указанной статьи предусмотрено, что при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Согласно пунктам 7, 10 статьи 176 Кодекса решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Заявление о возврате суммы налога, подлежащего возмещению, налогоплательщиком подавалось одновременно с подачей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость