Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 26.08.2008 по делу n А19-5426/08-11. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                     Дело №А19-5426/08-11

"27" августа  2008 года                                                                                                     -04АП-2357/2008

Резолютивная часть постановления объявлена     26 августа  2008 года

Полный текст постановления изготовлен      27 августа 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Рылова Д.Н., Лешуковой Т.О.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черкашиной С.Л., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу Индивидуального предпринимателя Ивановой Галины Петровны  

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 06 июня 2008г. по делу №А19-5426/08-11, по заявлению  индивидуального предпринимателя Ивановой Галины Петровны к ИФНС России по Центральному округу г.Братска Иркутской области о признании незаконным решения в части, принятое судьей   Д.А. Филатовым.

 (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Индивидуальный предприниматель Иванова Галина Петровна обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, к ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности от 22.02.2008 г. №01-1-5 в части доначисления налога на доходы, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пени, а также штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Решением от 06 июня 2008г. суд заявленные требования Индивидуального предпринимателя Ивановой Галины Петровны удовлетворил частично. Решение инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 9.709,20 руб. по налогу на доходы, 4.858,69 руб. - по ЕСН в федеральный бюджет, 1.601,94 руб. - по ЕСН в ТФОМС, по п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 33.325.84 руб. признано незаконным, поскольку не соответствует требованиям ст. ст. 112, 114 НК РФ. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным решением, Индивидуальный предприниматель Иванова Галина Петровна обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части и принять по делу новый судебный акт. Считает, что вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере 85% из суммы оплаченных процентов. Представленные во время проведения проверки документы позволяли определить количество товара, реализованного оптом и в розницу.    Налоговая инспекция в ходе выездной налоговой проверки не собрала доказательств обоснованности отказа в принятии в состав вычетов сумму в размере 126409 рублей, уменьшающих налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается телеграммой от 21.08.2008г.

Представитель ответчика в судебное заседание после перерыва не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается письменной распиской.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ИП Ивановой Галины Петровны, результаты которой зафиксированы в акте проверки от 29.12.2007 №01-1-71.

На основании акта проверки инспекцией принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 11.02.2007 г. №01-1-5, которым доначислены в том числе: налог на доходы за 2004 г. в сумме 50128 руб., ЕСН за 2004 г. в федеральный бюджет - 21348.04 руб., ЕСН за 2004 г. в ФФОМС - 362,80 руб., ЕСН в ТФОМС за 2004 г. - 7462,24 руб., НДС в сумме 201243,50 руб., штрафы по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 2 - 4 кв. 2005 г. в сумме 37325,84 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на доходы в сумме 11709,20 руб., по ЕСН в федеральный бюджет в сумме 5458,69 руб., по ЕСН в ФФОМС - 202,87 руб., по НДС в сумме 40248.70 руб., по п.1 ст. 126 НК РФ в сумме 250 руб., пени по НДФЛ  - 19260,88 руб., по ЕСН в федеральный бюджет - 8589,98 руб., ЕСН в ФФОМС - 257,39 руб., по ЕСН в ТФОМС - 2947,69 руб., по НДС - 9759,60 руб.

Не согласившись с принятым решением в части доначисления налога на доходы за 2004 г. в сумме 14390 руб., ЕСН за 2004 г. в сумме 3385,13 руб., НДС в результате непринятия налоговых вычетов в сумме 126.409 руб., соответствующих сумм пени и штрафов по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на доходы в сумме 2878 руб., по ЕСН в сумме 677 руб., штрафов по п. 1 ст. 122 по НДС за 1 - 3 кв. 2004 г. в сумме 37055 руб., предприниматель обратился в суд с заявлением о признании решения недействительным в указанной части.

В обоснование своих доводов ИП Иванова Г.П. указывает, что 03.03.2004г. ею получен кредит в ООО «ПромСервисБанке» в сумме 1.000.000 руб. по кредитному договору № 37/п-04 от 03.03.2004г. Согласно п.1.5 данного договора объектом кредитования является пополнение оборотных средств.

В тот же день 03.03.2004г., для осуществления предпринимательской деятельности,  предприниматель приобретает магазин по  адресу:  г.  Братск,  ул.  Мира д.23/15,пом. №1001. Договор купли-продажи нежилого помещения от 03.03.2004 г. и передаточный акт от 03.03.2004 г. подтверждают оплату 850.000 руб. наличными до подписания договора.

Сумма оплаченных процентов по платежным документам составила 151584,67 руб. по кредитному договору № 37/п-04 от 03.03.2004 г. В связи с тем, что расходы по приобретению магазина составили 850 000 рублей, предприниматель считает, что вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере 85% из суммы оплаченных процентов - 128847 рублей (151584,67x85%).

Согласно подп.1 ст.221 Налогового Кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с п. 3 ст. 237 Налогового Кодекса РФ налоговая база по ЕСН индивидуальными предпринимателями определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 252 Налогового Кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового Кодекса РФ, п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Па основании п.9 Порядка учета доходов и расходов выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в п.9   Порядка   учета  доходов   и   расходов   обязательные   реквизиты,   обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно выписке банка по расчетному счету предпринимателя сумма оплаченных процентов по кредитному договору № 37/п-04 от 03.03.2004г. за 2004г. составила 151584.67 руб., по договору № 88/п-04 от 28.05.2004 г. -31864.96 руб., в общей сумме - 183449.63 руб. Кроме того, по расчетному счету проходит оплата процентов по кредитному договору № 117 от 07.07.2003 г. Указанный договор к выездной проверке не представлен.

Согласно выписке банка ООО "ПромСервисБанк" сумма кредита в размере 1000000 руб. по договору № 37/Ц-04 от 03.03.2004 г. поступила на расчетный счет предпринимателя 03.03.2004 г. В тот же день - 03.03.2004 г. - 750000 руб. выдано предпринимателю наличными (№ документа 4079326 от 03.03.2004 г.). Кассовая книга за 2004 год предпринимателем к проверке не представлена.

За период с 01.01.2004 г. по 03.03.2004 г. общее поступление денежных средств на расчетный счет предпринимателя составило 647302,03 руб., общая сумма списанных средств со счета за этот же период - 657437,39 руб. Остаток по счету на 01.01.2004 г. - 10652,67 руб. Таким образом, на 03.03.2004г. остаток по счету составил 517,31 руб.

Индивидуальным предпринимателем вместе с дополнениями к заявлению представлен договор купли-продажи нежилого помещения по адресу: г. Братск, ул. Мира, 23/15 помещение 1001, от 03.03.2004г.

Вместе с тем, согласно сведениям представленным органом, осуществляющим    государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним в   собственности Ивановой   Г.П. отсутствует нежилое помещение, расположенное по   адресу г.Братск, ул.Мира, 23/15. Ивановой Г.П. 03.03.2004г. приобретена жилая квартира по адресу г.Братск, ул. Мира, 26а, 3.

Кроме того, 03.03.2004 г. предпринимателем предоставлен беспроцентный займ  в размере 580000 руб. ООО "ДомБытХим", который, как следует из пояснений предпринимателя, также являлся беспроцентным.

Согласно п.1 ст.265 ПК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

Из представленной налоговой декларации по налогу на доходы за 2004 г., а также реестра расходов, приложенному к декларации, сумма расходов на оплату процентов по займу в расходы при исчислении налога за 2004 г. не включена, подтверждающие документы не представлены. Документы, подтверждающие обоснованность расходов в виде процентов по кредитным договорам, т.е. использование кредитов в целях получения доходов от предпринимательской деятельности, предпринимателем не представлены.

Предпринимателем также не представлены иные документы, подтверждающие произведенные расходы за 2004 г., счета-фактуры, товарные накладные, иные документы, подтверждающие отгрузку и оприходование товаров на сумму 130 620,02 руб.

В суд апелляционной инстанции предпринимателем в обоснование указанных доводов также никаких документов представлено не было.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об обоснованности доначисления налога на доходы за 2004г., соответствующих пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.

По этим же основаниям суд первой инстанции также правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований в части ЕСН за 2004г., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.   

В ходе проверки установлено, что в нарушении п.4 ст. 170 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты по НДС и сумме 126 409 рублей заявлены предпринимателем необоснованно, так как ведение раздельного учета предпринимателем не осуществлялось.

Исходя из положений пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 ст. 170 - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом па добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров ~ (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных