Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2008 по делу n А78-1854/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение суда в части и принять новый с/а

руб.. в т.ч. НДС – 1758277,50 руб. (т. 6 л.д 6-20).

Согласно пояснениям представителей общества и представленных в дело документов, результатом оказанных консультационных услуг явилось принятие Региональной службой по тарифам Читинской области решения № 280 от 24.03.06 г., согласно которому стоимость технологического присоединения к электрическим сетям ОАО «Читаэнерго» на 2007 г. составила 8819,07 руб. за 1 кВт присоединяемой мощности, против аналогичной стоимости, утвержденной решением РСТ № 13 от 24.03.06 г. на 2006 год, без соответствующих консультационных услуг, что привело к увеличению доходов общества, переоценке основных средств в части перерасчета амортизации, и последующего перерасчета по налогу на прибыль за 2003-2006 г.г. в сторону его уменьшения, и что отражено в уточненных налоговых декларациях.

Учитывая, что из представленных документов усматривается факт несения заявителем затрат по консультационным услугам в 2006 году на сумму 11526485,83 руб. (в т.ч. НДС – 1758277,50 руб. руб., без НДС – 9768208,33 руб.) их обоснованность и реальность, суд первой инстанции правомерно признал решение инспекции в этой части незаконным.

Апелляционная жалоба налогового органа в этой части по вышеуказанным мотивам не подлежит удовлетворению.

Довод заявителя о том, что начисление пени по налогу на прибыль в сумме 4905 руб. произведено без учета имеющейся переплаты по налогу, правомерно не принят судом во внимание, поскольку из материалов дела и из расчета определения долей пени и штрафа, приходящихся на суммы доначисленных налогов в разрезе отдельных нарушений, следует, что сумма пени по налогу на прибыль в размере 4905 руб. начислена на сумму недоимки по налогу – 408757 руб., образовавшуюся по налоговому периоду 2005 года.

Имеющиеся в деле акты сверок № 11130 от 12.01.07 г., № 11136 от 12.01.07           г., №11168 от 12.01.07г. подтверждают наличие переплаты за 2006 год.

Каким образом образовалась переплата по 2005 году и какими документами она подтверждается представитель заявителя пояснить не смог.

В этой части суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований. Апелляционная жалоба общества в этой части удовлетворению не подлежит.

В силу пункта 1 статьи 143 НК РФ общество в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4.2. оспариваемого решения, в нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, в связи с нарушениями, отраженными в пункте 2.3. решения организацией за 2006 год неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, исчисленный со стоимости фактически не оказанных консалтинговых услуг в сумме 583015 руб. (3821990 руб.*18%).

В нарушение пункта 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, п. 2, п. 5 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, предъявленные на проверку, не содержат достоверных сведений, необходимых для признания права налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС за сентябрь 2006 г.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, либо приобретаемых для перепродажи.

На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров         (работ,      услуг), имущественных прав, документов,

подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По уточненной налоговой декларации по НДС за сентябрь 2006 г. обществом в составе налоговых вычетов была заявлена сумма налога в размере 583015 руб. по счету-фактуре № 20 от 27.06.06 г. за выполненные работы по договору № 1887/06 от 22.03.2006 г. на оказание консалтинговых услуг ООО "ВИПКэнергоконсалт".

Налоговой проверкой установлено, что первоначально по счету-фактуре № 20 от 27.06.06 г. по договору № 1887/06 от 22.03.2006 г. (этап 2), сумма налога была заявлена ОАО «Читаэнерго» в налоговом периоде - июль 2006 г. в размере 291508 руб., и нашла свое отражение по строке 172 книги покупок за период с 01.07.06 г. по 31.07.06 г.

Налоговым органом было отказано в применении данного налогового вычета за указанный период.

ООО «ВИПКэнергоконсалт», скорректировав сумму услуг, подлежащих оплате заявителем по договору № 1887/06 от 22.03.2006 г. (этап 2), переоформило обществу тот же счет № 20 от 27.06.06 г. с содержащейся в нем суммой НДС в размере 583015 руб., который был оплачен наряду со счетом-фактурой № 14 от 16.05.06 г. платежными поручениями №№ 2279 от 30.03.06 г., 4070 от 22.05.06 г. и 5387 от 29.06.06 г., отражен в книге покупок за период с 01.09.06 г. по 31.09.06 г., и в последующем заявлен к вычету за сентябрь 2006 г.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 г. № 914 утверждены Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

Пунктом 29 названных Правил установлено, что исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Порядок внесения исправлений в первичные учетные документы определен также пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым в первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Таким образом, такой порядок внесения изменений в счета-фактуры не предусматривает возможности устранения допущенных в счетах-фактурах ошибок путем их переоформления.

Переоформленные счета-фактуры, представленные обществом, не могут являться основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость.

Учитывая, что счет–фактура №20 от 27.06.06 г. не содержит соответствующих исправлений, произведенных в соответствии с названными правовыми нормами, а является переоформленным, суд первой инстанции правомерно указал, что он не может являться основанием для принятия к вычету названной суммы НДС.

Апелляционная жалоба общества в этой части удовлетворению не подлежит.

Из пункта 4.3. решения налоговой инспекции следует, что обществу было отказано в применении налогового вычета по НДС за июль 2006 г. в сумме 291508 руб. В этой части налогоплательщик согласился с решением инспекции.

Согласно пункту 4.4. решения № 16-22/02 дсп в нарушение пункта 1 статьи 162.1, пункта 1 статьи 172 НК РФ налогоплательщиком за март 2006г. неправомерно предъявлена к вычету сумма НДС без подтверждающих документов в сумме 12079425 руб.

ОАО «Читаэнерго» в составе налоговых вычетов по НДС по налоговой декларации за март 2006г. заявлена сумма налога в размере 12079425 руб. в отношении средств, поступивших от РАО «ЕЭС России» в рамках договора на субаренду каналов связи № 56-1/00 от 20.12.00 г. (т. 7 л.д. 153-165, 166-172), по платежным поручениям №№ 498 от 23.03.01 г., 218 от 02.07.01 г., 456 от 27.09.01 г., 707 от 31.10.01 г., 437 от 09.11.01 г. (т. 7 л.д. 88-92), и первоначально заявленных к уплате в бюджет по налоговым декларациям по НДС за март, июль, сентябрь, ноябрь 2001 г. (т. 7 л.д. 123-140).

Согласно выписке из разделительного баланса ОАО «Читаэнерго» на 30.12.05 г. «Перечень расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами» правопреемнику реорганизуемого общества – ОАО «Читинские магистральные сети» (ОАО «ЧМС») была передана кредиторская задолженность РАО «ЕЭС России» в сумме 72476552,61 руб. по договору № 56-1/00 от 20.12.00 г. по акту сверки от 29.12.05 г. (т. 11 л.д. 72). Указанная задолженность была принята реорганизованным обществом, и НДС по ней заявлен в составе налога, подлежащего уплате в бюджет ОАО «ЧМС» за март 2006 г. (т. 11 л.д. 82-83, 84, 85-89). Данное обстоятельство подтверждено представителями налогового органа в ходе судебного разбирательства, с указанием на то, что эти обстоятельства нашли свое отражение в пункте 2.6.2.4. акта выездной налоговой проверки № 16-31/2 от 28 февраля 2008 г.

В соответствии с решением о государственной регистрации от 30.12.05 г. № 5713/1 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись об изменении сведений о юридическом лице, связанных с выделением из него юридических лиц при реорганизации в отношении Открытого акционерного общества энергетики и электрификации «Читаэнерго».

Согласно решению о государственной регистрации от 30.12.05 г. № 5713 принято решение о государственной регистрации юридического лица при создании путем реорганизации в форме выделения в отношении Открытого акционерного общества «Читинские магистральные сети».

На основании разделительного баланса ОАО «Читаэнерго», который в силу пояснений представителей общества, и исходя из показателей выписки из него (т. 11 л.д. 72), датирован 30.12.05 г., были установлены правила распределения имущества, прав и обязанностей между указанным лицом и выделяемыми обществами в период реорганизации ОАО «Читаэнерго» в форме выделения, исходя из которых основным принципом отнесения имущества, делимых прав и обязанностей, возникших после даты составления разделительного баланса к ОАО «Читаэнерго» и выделяемым обществам, является технологический принцип, закрепленный в пункте 5.1. разделительного баланса, и который должен применяться в отношении основных средств, объектов незавершенного строительства, запасов, кредиторской и дебиторской задолженности ОАО «Читаэнерго», а также иного имущества, принадлежащего третьим лицам, однако находящегося у ОАО «Читаэнерго» во владении, пользовании или на ином правовом основании.

В соответствии с пунктом 5.1.5. разделительного баланса, в случае если кредиторская или дебиторская задолженность возникает в переходный период, а обязательство (на основании договора, иного правового основания), в результате которого возникла данная кредиторская или дебиторская задолженность, возникло ранее даты составления разделительного баланса, то такая кредиторская или дебиторская задолженность должна быть отнесена к ОАО «Читаэнерго» или к тому выделяемому обществу, которому было отнесено данное обязательство в соответствии с разделительным балансом.

В силу пункта 1 статьи 162.1. Налогового кодекса РФ при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте, производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.

При этом, налоговое законодательство не содержит обязательств организации в случае реорганизации заявлять соответствующие налоговые вычеты по НДС с сумм авансовых платежей непосредственно в момент перевода долга, а предполагает такое право после его перевода, в связи с чем, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно воспользовался своим правом на налоговые вычеты сумм налога, исчисленных и уплаченных им с сумм авансовых платежей в рамках исполнения договора на субаренду каналов связи № 56-1/00 от 20.12.00 г., после перевода кредиторской задолженности на ОАО «ЧМС», с учетом положений пункта 1 статьи 162.1., пункта 1 статьи 172 НК РФ, в марте 2006 г.

Налоговый орган указывает, что вычеты по НДС должны были быть заявлены в декабре 2005г.

Вместе с тем, налогоплательщик имеет право на вычет в любой налоговый период после того, как соблюдены все условия права на вычет, кроме предшествующих.

Данная правовая позиция отражена в постановлении ФАС ВСО от 03.08.2007 N 19-15012/06-52-5-Ф02-3626/07 по делу N А19-15012/06-52-5.

Таким образом, заявление налоговых вычетов в марте 2006г, а не в декабре 2005г., когда были выполнены все условия права на вычет, не может являться основанием для отказа в заявленных вычетах по НДС.

В этой части жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.   

Исходя из содержания пункта 4.5. оспариваемого решения, в нарушение п. 5 ст. 169, п. 1, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, а также в связи с нарушениями, описанными в п. 2.4. настоящего решения, налогоплательщиком неверно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость,     исчисленные со стоимости консультационных услуг, предъявленных ОАО «МРСК Сибири» в общей сумме 1758277 руб., в том числе: за март 2006 г. – 505575 руб., за апрель 2006 г. – 168525 руб., за май 2006 г. – 168525 руб., за июнь 2006 г. – 168525 руб., за июль 2006 г. – 168525 руб., за август 2006 г. – 168525 руб., за сентябрь 2006 г. – 168525 руб., за октябрь 2006 г. – 168525 руб., за ноябрь 2006 г. – 73027 руб.

Как следует из материалов дела, по уточненным налоговым декларациям по НДС за март-ноябрь 2006 г. (т. 9 л.д. 64-126) обществом в составе налоговых вычетов была заявлена сумма налога в общем размере 1758277 руб., в том числе: по счетам-фактурам №№ 00000006 от 31.01.06 г. (168525 руб.), 00000013 от 28.02.06 г. (168525 руб.), 00000021 от 31.03.06 г. (168525 руб.) – за март 2006 г.; 00000031 от 30.04.06 г. (168525 руб.) – за апрель 2006 г.; 00000040 от 31.05.06 г. (168525 руб.)