Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2008 по делу n А58-6789/2007. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Именем Российской Федерации

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                                       Дело №А58-6789/2007

"05" августа 2008 года                                                                                          -04АП-1761/2008

Резолютивная часть постановления объявлена   31 июля  2008 года.

Полный текст постановления изготовлен     05 августа 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Лешуковой Т.О., Желтоухова Е.В.,  

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Третьяковой Т.О., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  ответчика по делу   ИФНС России по г.Нерюнгри  Республики Саха (Якутия)

(наименование лица, подавшего апелляционную жалобу и его процессуальное положение)

на Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 09.04.2008г., по делу №А58-1761/2008, по заявлению ОАО "Якутуглеразведка" к ИФНС России по г. Нерюнгри Республики Саха (Якутия), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании недействительными решений №19-20/08727 от 31.07.2007 г. и № 11/4395 от 29.05.2007 г., принятое судьей Е.Б. Бадлуевой,

                                                                                 (фамилии, инициалы судей, принявших решение)

при участии в судебном заседании:

от заявителя:  не явился, извещен;

от ответчика:  не явился, извещен;

от Управления ФНС по Республике Саха (Якутия): не явился, извещен;

от третьего лица: не явился, извещен;

установил:

ОАО "Якутуглеразведка" обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к ИФНС России по г. Нерюнгри Республики Саха (Якутия), Управлению Федеральной налоговой службы  по Республике Саха (Якутия)  о признании недействительными решений №19-20/08727 от 31.07.2007 г. и   № 11/4395 от 29.05.2007г., требования №310 от 14.08.2007г.

Решением от 09 апреля 2008г. суд удовлетворил заявленные требования, в обоснование указав, что налоговый орган не  имел право  производить  зачет излишне  уплаченных страховых взносов за отчетный период до окончания  расчетного периода, решение налогового органа о  занижении  единого  социального налога  материалами дела не подтверждается, оспариваемое решение не соответствует статье 243 Налогового кодекса РФ, требование № 130  не соответствует статье 69 Налогового кодекса РФ.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция ФНС России по г. Нерюнгри Республики Саха (Якутия) обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. Считают, что судом неверно истолкованы нормы права; переплата, возникшая за июль-сентябрь 2006 года, зачтена инспекцией в счет погашения  недоимки по страховым  взносам за 2003, 2004 года правомерно.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 14.07.2008г.

Представитель Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 14.07.2008г.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 14.07.2008г.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ОАО «Якутуглеразведка» создано путем реорганизации Государственного унитарного предприятия «Объединенная геологоразведочная партия» на основании распоряжения Правительства Республики Саха (Якутия) от 23.01.2004г. №54-р.

ОАО "Якутуглеразведка" представлена декларация по страховым взносам для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2006 год, согласно которой сумма страховых платежей, подлежащих уплате, составила 3 539 727 руб., в том числе на  страховую часть  трудовой пенсии -  3 163 909 руб., на  накопительную часть  - 375 818  руб.

Согласно декларации по единому социальному налогу за 2006 год, представленной 09.04.2007 г., ОАО "Якутуглеразведка" применен вычет по единому социальному налогу  в сумме  3 539 727 руб., в том числе за 4 квартал  2006 года – 737 798 руб.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено занижение единого социального налога в Федеральный бюджет в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 140 417 руб. 36 коп.,  в том числе по  сроку на  16.04.2007 г. – 198 071 руб. 36 коп., по сроку на  16.10.2006 г. - 942 346 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уменьшению, установлена налоговым органом  в размере  2  197 272 руб. 66 коп., в том числе по датам  уплаты  платежных поручений: 26.10.2006 г. – 942 346 руб., 21.04.2003 г. – 49 080 руб. 91 коп., 21.07.2003 г. – 32 412 руб. 07 коп., 14.10.2003 г. – 231558 руб. 13 коп., 15.10.2003 г. – 134 753 руб. 58 коп., 01.03.2004 г. – 256 009 руб. 97 коп., 20.04.2004 г. – 367 340 руб., 20.07.2004 г. – 174 772 руб., что нашло отражение в акте проверки №11/41 от 07.05.2007 г.

По результатам камеральной проверки инспекцией вынесено решение №11/4395 от 29.05.2007г., которым ОАО "Якутуглеразведка"  предложено уплатить 198 071 руб. 36 коп. доначисленного  единого социального налога.

Подпунктом «а» пункта 2 решения установлено: неуплата (неполная уплата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и занижение единого социального в Федеральный бюджет в связи с неуплатой страховых взносов в сумме 1 140 417 рублей 36 копеек, в том числе по срокам: 16.04.2007г. - 198 071 рублей, 16.10.2006г.-942 346 рублей.                                          

Подпунктом «б» пункта 2 решения установлено: уплата позже установленных законодательством сроков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и уменьшен единый социальный налог в сумме 2 197 272 рубля 66 копеек, в том числе по датам уплаты платежный поручений: 26.10.2006г. - 942 346 рублей, 21.04.2003г. - 49 080 рублей 91 копеек, 21.07.2003г. - 32 412 рублей 07 копеек, 14.10.2003г. - 231 558 рублей 13 копеек, 15.10.2003г. - 134 753 рублей 58 копеек, 01.03.2004г. - 256 009 рублей 97 копеек, 20.04.2004г. - 376 340 рублей, 20.07.2004г. - 174 772 рублей.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в вышестоящий орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) с апелляционной жалобой от 22.06.2007г. №407.

Решением Управления от 31.07.2007г. №19-20/8/08727 в удовлетворении жалобы Обществу отказано, решение ИФНС по городу Нерюнгри РС(Я) от 29.05.2007г. №11/4395 об отказе в привлечении к налоговой ответственности а совершение налогового правонарушения изменено в части.

Пунктом 1 решения Управления изменена мотивировочная часть решения налогового органа: указано дополнительное основание для проведения налоговым органом зачета излишне уплаченных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 3 квартала 2006 года в счет недоимки прошлых периодов, а именно в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2004г. №106н № «Об утверждении правил указания информации на полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ» указание в качестве основания платежа «ЗД» означает добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налога».

Пунктом 2 решения Управления пункт 2 резолютивная часть решения налогового органа изложен следующим образом: «Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы: а) сумму занижения единого социального налога в федеральный бюджет в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (абзац 4 пункт 3 статьи 243 НК РФ) в сумме 198 071 рублей 36 копеек по сроку 16.04.2007г.; б) уменьшить в связи с оплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, на 2 197 272 рублей, в том числе по срокам: 26.10.2006г. - 942 346 рублей, 21.04.2003г. - 49 080 рублей 91 копеек, 21.07.2003г. - 32 412 рублей 07 копеек, 14.10.2003г. - 231 558 рублей 13 копеек, 15.10.2003г. - 134 753 рублей 58 копеек, 01.03.2004г. - 256 009 рублей 97 копеек, 20.04.2004г. - 376 340 рублей, 20.07.2004г. - 174 772 рублей.

На основании решения налогового органа Обществу направлено требование №310 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 14.08.2007г. об уплате в срок до 29.05.2007г. 198 071 рублей 36 копеек единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет.

Не согласившись с указанными актами налоговых органов, общество обратилось в суд с заявлением о признании их недействительными.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи в течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков -физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего о .четного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Представленными заявителем платежными поручениями подтверждается уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии, в сумме 3 539 726 рублей 64 копеек, в том числе:

от 26.10.2006г. №8 на сумму 2 532 000 рублей с пометками в полях: «основания платежа» - «ЗД», «период платежа» - «КВ.03.2006», «вид платежа» - «НС», «назначение платежа» - ОПС - страховая часть трудовой пенсии per. №016-033-013759;

от 26.10.2006г. №9 на сумму 468 000 рублей с пометками в полях: «основания платежа» - «ЗД», «период платежа» - «КВ.03.2006». «вид платежа» - «НС», «назначение платежа» - ОПС - страховая часть трудовой пенсии per. №016-033-013759;

от 20.11.2006г. №16 на сумму 117 595 рублей 64 копеек с пометками в полях: «основания платежа» - «ТП», «период платежа» - «МС. 10.2006», «вид платежа» - «НС», «назначение платежа» - ОПС - страховая часть трудовой пенсии per. №016-033-013759»;

от 29.03.2007г. №14 на сумму 221 418 рублей с пометками в полях: «основания платежа» - «ТП», «период платежа» - «МС. 11.2006», «вид платежа» - «НС», «назначение платежа» - ОПС, зачисляемый на страховую часть труд, пенсии;

от 29.03.2007г. №15 на сумму 200 713 рублей с пометками в полях: «основания платежа» - «ТП», «период платежа» - «МС. 12.2006», «вид платежа» - «НС», «назначение платежа» - ОПС, зачисляемый на страховую часть труд, пенсии.

Указанная сумма в размере 3 539 726 рублей 64 копеек была заявлена к вычету по единому социальному налогу за 2006 год, в том числе за 1 квартал -976 881 рублей, за 2 квартал - 882 702 рублей, за 3 квартал - 942 346 рублей, за 4 квартал -737 798 рублей.

Основанием для доначисления спорной суммы ЕСН послужило самостоятельное произведение зачета налоговым органом части уплаченных страховых взносов в счет погашения недоимки по страховым взносам прошлых лет, в частности, зачет излишне уплаченных за 3 квартал 2006 года платежными поручениями от 26.10.2006 №8 и №9 страховых взносов в сумме 2 057 654 рублей в счет недоимки по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за 2002, 2003 и 2004 годы, в том числе за 2002 год -31 358 рублей 22 копеек, за 2003 год - 787 103 рублей 55 копеек, за 2004 год - 1 146 336 рублей 85 копеек, за 2005 год - 92 885 рублей 40 копеек, что подтверждается